Отличие управленческого учета от финансового
В современных условиях управленческий учет в России сильно интегрирован с бухгалтерским, так как в стандартном плане счетов предусмотрены счета для учета производственных затрат и результатов деятельности. Поэтому можно модернизировать существующую в России систему учета таким образом, чтобы она могла решать задачи управленческого учета.
Коренное отличие управленческого учета от финансового состоит в том, что финансовый учет ориентируется на внешних пользователей информации (прежде всего - на налоговую инспекцию), а управленческий нацелен на внутренних пользователей (в первую очередь, на руководителей предприятия и его подразделений). Отсюда и вытекают и все отличия, которые приводятся в таблице 6.1.
Таблица 6.1 -Различия между финансовым и управленческим учетом
| Области сравнения | Финансовый учет | Управленческий учет |
| Основные потребители информации | внешние пользователи информации (банки, налоговая инспекция и т.д.) | внутренние пользователи информации (руководитель предприятия, руководители подразделений, сотрудники) |
| Цели учета | информирование внешних пользователей (банков, деловых партнеров и т.д.) о финансовом состоянии предприятия, расчет налоговых платежей | обеспечение информационной поддержки принятия управленческих решений |
| Обязательность | требуется по законодательству | применяется по решению руководства предприятия |
| Свобода выбора систем бухгалтерского учета | система двойной записи, обязательное соответствие нормативным актам | ограничений по выбору системы учета не существует |
| Теоретическая база | нормативные акты | экономическая теория, теория принятия решений |
| Используемые измерители | денежные единицы | денежные или натуральные единицы |
| Основной объект анализа | предприятие в целом | центры ответственности внутри предприятия, виды продукции, проекты |
| Частота составления отчетности | периодически в соответствии с требованием законодательства | по мере необходимости, в соответствии с потребностями руководства предприятия |
| Степень надежности | требует объективности, ориентирован на контроль прошлого | зависит от целей планирования, ориентирован на прогноз будущего |
| Главное требование к информации | точность | релевантность |
7. Элементы системы учета затрат.
В контроллинге используются различные системы управленческого учета затрат. С целью их оптимального применения в таблице 6.2 приводятся результаты их оценки при решении задач контроллинга (знаки “+”, “-” и “0” означают соответственно: “задача решается полностью”, “задача не решается”, “задача решается частично”.
Таблица 6.2 - Решение задач оперативного контроллинга при применении различных систем управленческого учета
| Системы управленческого учета | ||||||||
| ЗАДАЧИ | Учет по фактич еской себесто имости | Учет по нормат ивной себесто имости | Учет по плановой себестои мости стандарт -костинг | Простой директ- костинг | Учет покры тия постоя нных затрат | Учет покрытия постоянных затрат с относитель ными прямыми затратами | Учет плановых предельных затрат | |
| 1. Планирование 1.1. Составление | - | - | + | + | + | |||
| оперативного плана на предприятии в целом 1.2. Краткосрочное | + | + | ||||||
| планирование производства 1.3. Планирование | - | - | - | + | ||||
| единовременных и неповторяющихся работ 1.4. Планирование сбыта | + | + | + | |||||
| 1.5. Краткосрочное планирование затрат и (по возможности) результатов: | ||||||||
| - по всему предприятию в целом; - по центрам ответственности; - по технологическим процессам, их стадиям; - по видам продукции; - по видам затрат | - | + | + + + + + | + + + + + | + + | |||
| 1.6. Планирование влияния различных управленческих решений на затраты и результаты (в краткосрочном периоде): | ||||||||
| - решения об объеме производства; | - | |||||||
| - решения о структуре выпуска; | ||||||||
| - выбор между собственным производством и закупкой на стороне; | ||||||||
| - оценка возможностей финансового маневра 1.7. Анализ чувствительности затрат и результатов к воздействию внешних факторов и расчет “запаса прочности” (оценка риска в краткосрочном периоде): | ||||||||
| - уровень спроса; | - | - | - | + | + | |||
| - цены на закупаемые товары и услуги и др. 1.8. Ценообразование затратными методами (в краткосрочном периоде): | + | + | + | + | ||||
| - верхняя граница цены закупаемых товаров и услуг; | - | + | + | |||||
| - цена реализуемых товаров и услуг; | - | + | + | |||||
| - внутренние (трансферные) цены 2. Учет и контроль затрат и результатов. Анализ отклонений. | ||||||||
| 2.1. Составление отчетности о затратах и результатах по мере необходимости (а не только за квартал или за месяц) | + | + | + | + | ||||
| 2.2. Сравнение плановых и фактических затрат и результатов в целом по предприятию 2.3. Сравнение плановых и фактических затрат и результатов: | + | + | + | |||||
| - по центрам ответственности; | + | + | + | + | + | |||
| - по видам продукции; | + | + | + | |||||
| - по видам используемых ресурсов | + | + | + | + | + | + | ||
| 2.4. Контроль динамики затрат и результатов | + | + | + | + | + | + | + | |
| 2.5. Выявление причин отклонений | - | + | + | + | + | + | ||
| 2.6. Оценка эффективности работы линейных и функциональных менеджеров | + | + | + | |||||
| 2.7. Контроль полных затрат | + | - | - | |||||
| 2.8. Контроль релевантных (предельных) затрат | + | + | + | + | ||||
| 2.9. Оценка и контроль стоимости запасов готовой и незавершенной продукции | + | + | + | + | ||||
| 2.10. Корректировка методик планирования | - | + | + | + | ||||
Анализ (таблица 6.2) показывает, что наиболее подходящим для целей контроллинга является системы учета по плановой себестоимости (стандарт-костинг) в сочетании с различными вариантами учета по усеченной себестоимости (в т.ч.директ- костинг) поскольку именно эти системы обеспечивают максимум информации для принятия управленческих решений.
6.5. Управленческий учет как инструмент контроллинга
Основополагающим элементом системы контроллинга на предприятии является управленческий учет. Каждое предприятие ведет бухгалтерский (финансовый) учет на основании законодательства РФ. Но для принятия управленческих решений в системе контроллинга необходимо вести специальный управленческий учет, который можно совмещать с финансовым и выделять отдельным блоком.
Управленческий учет обычно определяется как процесс выявления, измерения, накопления, анализа, переработки и передачи информации о хозяйственной деятельности, используемой в управлении для планирования, оценки и контроля затрат и результатов внутри организации.
Для создания эффективно функционирующей системы оперативного конт роллинга на предприятии должна быть организована система управленческого учета, включающая в себя:
- структуру управления по центрам ответственности;
- оперативное бюджетирование;
- формы управленческой отчетности и методические указания по их составлению, предоставлению и анализу;
- методы учета и анализа отклонений от норм с необходимыми инструкциями исполнителям.