Может ли организация принять к вычету ранее восстановленный НДС (ст. ст. 170, 171 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что вычет ранее восстановленного НДС неправомерен. Есть судебные решения и работы авторов, подтверждающие данный подход.
Ранее финансовое ведомство поддерживало противоположную позицию: вычет ранее восстановленного НДС возможен. С этой точкой зрения согласны и авторы.
По данному вопросу см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Вычет ранее восстановленного НДС неправомерен
Письмо Минфина России от 26.03.2012 N 03-07-11/84
Разъяснено, что при возврате на общий режим налогообложения нельзя принять к вычету НДС, ранее восстановленный по основным средствам при переходе на УСН.
Письмо Минфина России от 23.06.2010 N 03-07-11/265
Разъяснено, что нормами Налогового кодекса РФ не предусмотрено принятие к вычету ранее восстановленных сумм налога в случае дальнейшего использования товаров (работ, услуг) для осуществления облагаемых НДС операций.
Письмо Минфина России от 29.01.2009 N 03-07-11/23
Разъяснено, что при возврате на общий режим налогообложения нельзя принять к вычету НДС, ранее восстановленный по основным средствам при переходе на ЕНВД.
Письмо Минфина России от 08.10.2008 N 03-07-07/101
Финансовое ведомство разъясняет, что суммы налога, которые восстановлены при передаче имущества в доверительное управление и включены в состав прочих расходов по прибыли, после окончания или расторжения договора доверительного управления к вычету принять нельзя.
Письмо Минфина России от 11.04.2007 N 03-07-11/100
Финансовое ведомство дало разъяснения по следующей ситуации. Налогоплательщик приобрел основные средства, принял "входной" НДС к вычету. Затем в связи с использованием основных средств в операциях, не облагаемых НДС, ранее принятая к вычету сумма налога была восстановлена. Если в дальнейшем основные средства стали вновь применяться в операциях, облагаемых НДС, то налогоплательщик не вправе принять к вычету ранее восстановленный НДС. Обосновывается этот вывод тем, что принятие к вычету восстановленных сумм налога НК РФ не предусмотрено.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2008
Письмо ФНС России от 19.07.2005 N 03-1-03/1217/13@
Поясняется, что вычет сумм ранее восстановленного НДС (в связи с переходом на УСН) по основным средствам в доле, приходящейся на остаточную стоимость основных средств, после перехода налогоплательщика с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения не производится.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.06.2011 по делу N А70-13648/2009
Суд указал, что если в дальнейшем основное средство будет использоваться для операций, облагаемых НДС, то восстановленный налог к вычету не принимается. Это объясняется тем, что эта сумма учтена в расходах при исчислении прибыли.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2012
Консультация эксперта, 2012
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31.01.2011 по делу N А29-5408/2010 (Определением ВАС РФ от 25.04.2011 N ВАС-4815/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд установил, что общество в связи с применением освобождения от обязанностей налогоплательщика (ст. 145 НК РФ) восстановило в бюджет НДС с остаточной стоимости основных средств. Впоследствии организация утратила право на освобождение, в связи с чем вновь приняла НДС к вычету по данным основным средствам, руководствуясь абз. 2 п. 8 ст. 145 НК РФ. Однако суд счел данные действия неправомерными, поскольку согласно абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ подлежащий восстановлению НДС не включается в стоимость основных средств, а учитывается в прочих расходах в соответствии со ст. 264 НК РФ. В связи с этим суммы НДС, предъявленные при приобретении основных средств, должны включаться в состав прочих расходов. Таким образом, в стоимости основных средств НДС отсутствует, а его извлечение из состава прочих расходов Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.
Позиция 2. Вычет ранее восстановленного НДС правомерен
Письмо Минфина России от 26.04.2004 N 04-03-11/62 "О налоге на добавленную стоимость"
Финансовое ведомство разъясняет, что суммы НДС, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), но восстановленные и уплаченные в бюджет в момент перехода организации на УСН, в случае перехода организации на общий режим налогообложения и использования этих товаров (работ, услуг) для операций, которые облагаются НДС, подлежат вычету в общеустановленном порядке.
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 14.07.2010
Автор отмечает, что Налоговый кодекс РФ не содержит запрета на вычет ранее восстановленного налога при дальнейшем использовании товаров в деятельности, облагаемой НДС.
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 18.03.2009
Автор разъясняет, что при возврате налогоплательщика с ЕНВД на общий режим ранее восстановленный НДС по основным средствам можно принять к вычету. В Налоговом кодексе РФ не установлены особенности принятия к вычету данного налога, но и не содержится запрета на вычет в таком случае.
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 06.06.2007
Автор, комментируя Письмо Минфина России, приводит противоположную точку зрения. Она заключается в том, что на момент, когда основные средства вновь начинают использоваться в деятельности, облагаемой НДС, все условия для применения вычета будут соблюдены: товары приняты на учет, имеется счет-фактура, выставленный продавцом при приобретении основных средств, основные средства используются в операциях, подлежащих обложению НДС. Запрет на принятие НДС к вычету в данной ситуации Налоговый кодекс РФ не содержит, следовательно, вычет ранее восстановленного НДС правомерен.
Статья: Комментарий к Письму ФНС России от 24.11.2005 N ММ-6-03/988 ("Консультант", 2006, N 4)
Автор считает, что вычет ранее восстановленного НДС возможен.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2007