Можно ли учесть при налогообложении прибыли суммы исполнительского сбора (пп. 10 п. 1 ст. 265, п. 2 ст. 270 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ запрещает учитывать в расходах суммы санкций, перечисляемых в бюджет (п. 2 ст. 270). В то же время пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ разрешает учитывать в расходах судебные расходы.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что исполнительский сбор нельзя учесть при налогообложении прибыли, так как он является не судебным расходом, а штрафом за неисполнение решения суда в добровольном порядке.
На штрафной характер исполнительского сбора указывал и Конституционный Суд РФ.
Есть примеры судебных решений, подтверждающих невозможность учета исполнительского сбора при налогообложении прибыли.
Такого же подхода придерживаются и авторы.
В то же время имеется судебное решение, согласно которому исполнительский сбор учитывается при налогообложении прибыли.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Исполнительский сбор в расходах не учитывается
Письмо Минфина России от 08.04.2009 N 03-03-06/1/227
Финансовое ведомство разъясняет, что согласно п. 2 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются, в частности, расходы в виде штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций. Именно под действие этого пункта подпадают расходы по уплате исполнительского сбора.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 06.10.2005 N 03-03-04/1/159
Консультация эксперта, 2009
Письмо УФНС России по г. Москве от 09.08.2005 N 20-12/56815
В Письме разъясняется, что исполнительский сбор носит штрафной характер и его нельзя отнести к расходам, связанным с совершением исполнительных действий, а следовательно, уплата этого сбора не связана с исполнением решения суда. Поэтому в составе внереализационных расходов эти затраты не учитываются.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2005
Постановление Конституционного Суда РФ от 30.07.2001 N 13-П "По делу о проверке конституционности положений подпункта 7 пункта 1 статьи 7, пункта 1 статьи 77 и пункта 1 статьи 81 Федерального закона "Об исполнительном производстве" в связи с запросами Арбитражного суда Воронежской области, Арбитражного суда Саратовской области и жалобой открытого акционерного общества "Разрез "Изыхский"
Суд отметил, что исполнительский сбор является санкцией штрафного характера и представляет собой возложение на должника обязанности произвести определенную дополнительную выплату в качестве меры публично-правовой ответственности, возникающей в связи с совершенным этим должником правонарушением в процессе исполнительного производства.
Постановление ФАС Уральского округа от 18.11.2008 N Ф09-8443/08-С3 по делу N А60-6107/08
Суд со ссылкой на Постановление Конституционного Суда РФ от 30.07.2001 N 13-П отметил, что исполнительский сбор является штрафной санкцией, поэтому не учитывается в расходах по налогу на прибыль в соответствии с п. 2 ст. 270 НК РФ.
Постановление ФАС Поволжского округа от 24.05.2007 по делу N А49-4493/2006-260А/17АК
Суд указал, что исполнительский сбор не входит в состав издержек, связанных с рассмотрением дела, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организации и не подлежит отражению в составе расходов, формирующих прибыль организации.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.06.2007 по делу N А56-51992/2005
Суд указал, что исполнительский сбор не указан в перечне налогов и сборов, которые устанавливаются, изменяются или отменяются Налоговым кодексом РФ, и, следовательно, он не относится к сборам в смысле ст. 57 Конституции РФ. Более того, исполнительский сбор представляет собой санкцию штрафного характера, включение которой в расходы прямо запрещено п. 2 ст. 270 НК РФ. Поэтому сумма уплаченного исполнительского сбора не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Консультация эксперта, 2006
Автор отмечает, что расходы по уплате исполнительского сбора в размере 7 процентов, взыскиваемого в соответствии с п. 1 ст. 81 Федерального закона от 21.07.1997 N 119-ФЗ, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организации на основании п. 2 ст. 270 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2006
Позиция 2. Исполнительский сбор можно учесть в расходах
Постановление ФАС Центрального округа от 13.12.2005 N А48-1862/05-18
Суд указал, что положения пп. 10 и 13 п. 1 ст. 265 НК РФ распространяются и на исполнительский сбор, поэтому уплаченные суммы учитываются при налогообложении прибыли в качестве внереализационных расходов.