Можно ли учесть в расходах суммы, уплаченные банку за открытие и обслуживание банковских карт, на которые будет перечисляться заработная плата сотрудников (п. 29 ст. 270 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ запрещает учитывать в расходах оплату товаров для личного потребления работников, а также иные аналогичные расходы в пользу сотрудников (п. 29 ст. 270).
С другой стороны, ст. 136 ТК РФ прямо предусматривает возможность зачисления заработной платы на банковские счета работников. Кроме того, ст. ст. 264 и 265 НК РФ разрешают учесть в расходах затраты на банковские услуги.
По данному вопросу есть пять точек зрения.
Официальная позиция заключается в том, что расходы на открытие и обслуживание банковских карт, которыми будут пользоваться сотрудники при получении заработной платы, не учитываются при налогообложении прибыли. Такой же точки зрения придерживаются и некоторые авторы.
УФНС России по г. Москве придерживается иного подхода: затраты на оплату услуг банка-эмитента по открытию и ведению зарплатных счетов работников учитываются клиентом (организацией), если эти расходы предусмотрены договором между организацией и банком. Есть пример судебного решения, подтверждающий данный подход.
В то же время есть судебные решения, в которых указывается на возможность учета таких расходов, так как они производятся не в пользу сотрудника, а для выполнения обязанности организации по выдаче зарплаты. Некоторые авторы поддерживают данную позицию.
Один из авторов считает, что расходы на изготовление и обслуживание банковских карт можно учесть, если соответствующая обязанность работодателя предусмотрена в трудовом или коллективном договоре.
И наконец, в авторской публикации говорится, что при налогообложении нельзя учесть только расходы на изготовление карт, поскольку карточкой пользуется именно работник. А расходы на их обслуживание учитываются, так как они связаны с выплатой зарплаты.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Суммы, уплаченные банку за открытие и обслуживание банковских карт, на которые будет перечисляться заработная плата сотрудников, в расходах не учитываются
Письмо Минфина России от 13.07.2005 N 03-03-04/1/74
Разъяснено, что расходы организации по оплате услуг банка по изготовлению банковских карт для работников при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываться не должны на основании п. 29 ст. 270 НК РФ как расходы на оплату товаров для личного потребления работников. Также не учитывается при налогообложении комиссионное вознаграждение, уплачиваемое организацией банку-эмитенту за проведение операций по счетам ее работников с использованием банковских карт, поскольку это вознаграждение должно взиматься эмитентом со своих клиентов, то есть с работников организации.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 22.03.2005 N 03-03-01-04/1/131
Письмо Минфина России от 07.02.2005 N 03-05-01-04/19
Письмо ФНС России от 26.04.2005 N 02-1-08/80@
Письмо УФНС России по г. Москве от 14.03.2006 N 20-12/19599
Письмо УФНС России по г. Москве от 26.10.2005 N 20-12/77754
Статья: Перечисляем зарплату работникам на пластиковые карты ("Российский налоговый курьер", 2006, N 18)
Консультация эксперта, 2005
Позиция 2. Суммы, уплаченные банку за открытие и обслуживание банковских карт, на которые будет перечисляться заработная плата сотрудников, учитываются в расходах, так как предусмотрены договором между банком и организацией
Письмо УФНС России по г. Москве от 02.06.2005 N 20-12/40107
В Письме указано следующее: затраты на оплату услуг банка-эмитента по открытию и ведению зарплатных счетов работников по пластиковым картам могут учитываться у клиента - юридического лица, если договором между банком и организацией предусмотрено, что данные расходы несет организация.
Постановление ФАС Поволжского округа от 13.03.2007 по делу N А12-11353/06-С60
Суд указал, что услуги по изготовлению банковских карт оказывались непосредственно налогоплательщику согласно договору с банком, а не его работникам, поэтому спорные расходы были правомерно учтены в целях налогообложения прибыли.
Позиция 3. Суммы, уплаченные банку за открытие и обслуживание банковских карт, на которые будет перечисляться заработная плата сотрудников, учитываются в расходах, так как это связано с оплатой труда.
Постановление ФАС Московского округа от 24.02.2010 N КА-А40/450-10-1,2 по делу N А40-36080/08-14-130
Суд указал, что расходы по обслуживанию и изготовлению банковских карт работников обоснованы, поскольку такая форма оплаты труда выбрана компанией.
Постановление ФАС Московского округа от 07.10.2008 N КА-А40/8215-08 по делу N А40-77769/06-75-465
По мнению суда, затраты на обслуживание банковских карт, на которые перечисляется зарплата работникам, не являются расходами на оплату товаров для личного потребления сотрудников. Такие расходы непосредственно связаны с обязанностью работодателя по выдаче зарплаты, поэтому уменьшают базу по налогу на прибыль.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.05.2006 N А33-21067/05-Ф02-1877/06-С1 по делу N А33-21067/05
Суд отметил, что применение п. 29 ст. 270 НК РФ обусловлено природой расходуемых средств: данные расходы должны быть произведены непосредственно в пользу работника и использоваться им для личного потребления. Спорные расходы связаны с осуществлением производственной деятельности налогоплательщика. По договору на обслуживание карточных счетов для выплаты заработной платы вознаграждение, уплачиваемое банку за перечисление с расчетного счета организации на банковские счета ее работников денежных средств, предназначенных на выплату заработной платы, не может расцениваться как социальная льгота работникам. Поэтому расходы на изготовление и обслуживание карт учитываются при налогообложении прибыли.
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 29.09.2006
Автор указывает, что налогоплательщик может учесть в составе расходов затраты на содержание банковских карт (в том числе на их изготовление), так как перечисление заработной платы на лицевые счета работников - это способ выполнения работодателем обязанности по выплате заработной платы.
Статья: Зарплата на пластиковые карты ("Учет. Налоги. Право", 2006, N 3)
Автор отмечает, что выгоду от оформления сотрудникам банковских карт, на которые в дальнейшем будет перечисляться зарплата, получает в первую очередь организация. При этом для учета таких расходов необходимо правильно оформить кадровые документы.
Статья: Электронный кошелек ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2005, N 24)
Автор указывает, что расходы на реализацию "зарплатных" проектов, в частности расходы на открытие и годовое обслуживание лицевых счетов сотрудников, могут быть учтены в составе внереализационных расходов в соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ. Обосновывается это тем, что данные расходы экономически обоснованны для работодателя, так как ему не нужно платить комиссию банку за выдачу наличных денежных средств, сокращаются расходы, связанные с инкассацией, а также расходы на содержание кассира и охранников.
Позиция 4. Суммы, уплаченные банку за открытие и обслуживание банковских карт, на которые будет перечисляться заработная плата сотрудников, учитываются в расходах, если перечисление зарплаты на карту предусмотрено трудовым (коллективным) договором
Статья: Заработная плата на карты сотрудникам ("Советник бухгалтера", 2006, N 12)
Автор отмечает, что если обязанность по изготовлению и обслуживанию банковских карт предусмотрена в трудовом или коллективном договоре, то налогоплательщик сможет признать понесенные расходы на основании п. 25 ст. 255 НК РФ.
Позиция 5. В расходах учитываются только затраты на обслуживание карт, на которые будет перечисляться заработная плата сотрудников
Консультация эксперта, 2006
Автор отмечает, что расходы по оплате услуг банка в виде комиссии за открытие и обслуживание карт, предназначенных для выплаты заработной платы своим работникам, учитываются при налогообложении прибыли, так как они включены в перечень банковских операций в соответствии со ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1. Расходы же на изготовление банковских карт признаются расходами по оплате товаров для личного потребления работников (п. 29 ст. 270 НК РФ).