Необходимо ли распределять плату (госпошлину, сбор и т.п.) за получение лицензий и патентов на срок их действия (п. 1 ст. 272 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ (п. 1 ст. 272) предусматривает, что расходы распределяются на несколько периодов в случае, если договором предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и нет условия о поэтапной сдаче товаров (работ, услуг). При этом оговаривается также, что если сделка не содержит условий, позволяющих определить период возникновения расхода, либо если связь между доходами и расходами определяется косвенно, то налогоплательщик распределяет расходы самостоятельно.
По данному вопросу есть три точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что сбор, уплачиваемый при получении лицензий и патентов, можно учесть единовременно. Есть судебные решения, подтверждающие такой подход. Подобной точки зрения придерживаются и некоторые авторы.
В то же время ранее Минфин России высказывал противоположное мнение, согласно которому расходы по уплате госпошлины за выдачу лицензии, равно как и по уплате госпошлины за рассмотрение лицензирующим органом заявления, распределяются на срок действия лицензии. Есть судебное решение и работы авторов, подтверждающие такой подход.
Третья точка зрения, подтвержденная судебным решением и работами авторов, заключается в том, что налогоплательщик может установить порядок списания расходов на лицензию в своей учетной политике.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Расходы на получение лицензий и патентов учитываются единовременно
Письмо Минфина России от 15.10.2008 N 03-03-05/132
Разъяснено, что расходы по уплате госпошлины за выдачу лицензии не распределяются на несколько налоговых периодов, поскольку положения п. 1 ст. 272 НК РФ применяются только в рамках гражданско-правовых договоров.
Аналогичные выводы содержит...
Практическое пособие по налогу на прибыль
Письмо Минфина России от 30.11.2005 N 03-03-04/1/399
Финансовое ведомство отмечает, что сбор за выдачу лицензии, который уплачивается раз в год за каждый год действия лицензии, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату его начисления в том отчетном (налоговом) периоде, к которому он относится, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы оплаты.
Постановление ФАС Московского округа от 12.08.2009 N КА-А40/7313-09 по делу N А40-76048/08-109-319
Суд указал, что расходы на приобретение лицензии учитываются в соответствии со ст. ст. 272 и 318 НК РФ единовременно в периоде ее приобретения.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.10.2008 по делу N А05-1451/2008
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.11.2006 по делу N А28-3289/2006-109/21
Суд указал следующее: в силу п. 1 ст. 264 НК РФ суммы сборов, которые начислены в установленном законодательством о налогах и сборах порядке, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. В соответствии с п. 2 ст. 8 НК РФ под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий выдачи разрешений (лицензий). Таким образом, уплаченный обществом лицензионный сбор не относится к расходам будущих периодов и подлежит единовременному списанию в качестве уменьшающих налоговую базу расходов.
Консультация эксперта, 2006
Автор отмечает, что гл. 25 НК РФ не регламентирует порядок списания лицензий. Однако в ст. 8 прописано, что плата за получение лицензии является сбором. А сборы, в том числе за рассмотрение лицензии и консультационные услуги, являются прочими расходами (п. 1 ст. 264 НК РФ). Их признают в момент совершения расхода (уплаты сбора, подписания акта оказания услуг). Таким образом, все расходы, связанные с получением лицензии, списываются единовременно (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 19.09.2007
Автор указывает, что расходы на получение лицензий учитываются единовременно, так как они понесены не в рамках договорных отношений и п. 1 ст. 272 НК РФ к ним неприменим. Согласно ст. 13 и п. 1 ст. 333.16 НК РФ государственная пошлина - это федеральный сбор, затраты на уплату которого учитываются на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. В соответствии с пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ такие расходы признаются в полном объеме после уплаты госпошлины.
Позиция 2. Расходы на получение лицензий и патентов нужно распределить
Письмо Минфина России от 16.08.2007 N 03-03-06/1/569
Финансовое ведомство указывает, что госпошлина за рассмотрение заявления о предоставлении лицензии и госпошлина за выдачу лицензии учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, равномерно в течение срока действия лицензии.
Постановление ФАС Поволжского округа от 14.02.2008 по делу N А65-9200/2007
Суд указал, что расходы на приобретение лицензии налогоплательщик должен был списывать пропорционально ее сроку действия.
Консультация эксперта, 2007
Автор отмечает, что расходы организации по приобретению лицензии на проектную и (или) строительную деятельность учитываются равными долями в течение срока действия лицензии.
Консультация эксперта, 2005
Автор указывает, что сбор за выдачу лицензии на право производства, розлива, хранения и реализации алкогольной продукции уплачивается раз в год за каждый год действия лицензии. Поэтому при исчислении прибыли сумма сбора учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, равномерно в течение срока действия лицензии.
Консультация эксперта, 2006
По мнению автора, в налоговом учете пошлина, уплаченная при продлении патента, будет признаваться равномерно в течение срока действия продленного патента.
Консультация эксперта, 2005
Автор отмечает, что при приобретении лицензии на три года подобные расходы включаются в состав расходов текущего периода ежемесячно равномерно по 1/36 от общей стоимости лицензии.
Позиция 3. Как списывать расходы, решает налогоплательщик
Постановление ФАС Поволжского округа от 03.05.2007 по делу N А49-7142/2006
Суд указал, что согласно учетной политике налогоплательщика расходы по приобретению лицензии являются косвенными, следовательно, такие затраты в полном объеме относятся к расходам текущего периода и не распределяются.
Статья: Лицензирование производства лекарственных средств ("Аудит и налогообложение", 2007, N 3)
Автор делает вывод, что налогоплательщик вправе самостоятельно решить, будет он списывать расходы на лицензирование частями или единовременно. При этом избранный метод необходимо закрепить в учетной политике.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Лицензирование на водном транспорте ("Аудит и налогообложение", 2007, N 7)