Может ли применить вычет арендатор, оплативший коммунальные услуги через арендодателя-посредника (ст. 171 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
По данному вопросу существует две точки зрения.
Согласно официальной позиции, выраженной в Письме ФНС России, арендатор вправе применить вычет по коммунальным услугам, оплаченным через арендодателя-посредника. Есть судебные решения и работы авторов, подтверждающие данный подход.
В то же время есть судебное решение, согласно которому арендатор в данном случае не может применить вычет.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Арендатор, оплативший коммунальные услуги через арендодателя-посредника, вправе применить вычет
Письмо ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@
Указывается, что арендатор вправе заявить вычет со стоимости коммунальных услуг, если арендодатель выступает по договору посредником по их оплате. При этом арендодатель уплачивает НДС со стоимости своего вознаграждения.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Московского округа от 25.09.2008 N КА-А40/8932-08 по делу N А40-8178/08-151-25
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.09.2008 по делу N А66-109/2008
Статья: Коммунальный НДС при аренде помещений. Вычет для арендатора ("Бухгалтерия и кадры", 2008, N 3)
Статья: Оплата коммунальных платежей арендатором. Как избежать рисков при заключении договора ("Ваш налоговый адвокат", 2008, N 7)
Статья: Как избежать проблем с вычетом НДС по коммунальным платежам при аренде ("Главная книга", 2008, N 16)
Статья: Учет коммунально-эксплуатационных расходов у арендодателя и арендатора ("Финансовые и бухгалтерские консультации", 2008, N 8)
Статья: Аренда и "коммуналка": как все совместить? ("Главная книга", 2008, N 5)
Статья: Как выгоднее оплатить коммунальные расходы? ("Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 4)
Книга: Справочник по специальным налоговым режимам (Толмачев И.А.) ("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2008)
Книга: Налоговые споры: НДС и налог на прибыль (Мешалкин В.К.) ("АйСи Групп", 2008)
Книга: Сложные сделки: учет, налоги, право (Кисурина Л.Г.) ("АКДИ "Экономика и жизнь", 2007)
Статья: Аренда: сложные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения ("Новая бухгалтерия", 2007, N 8)
Статья: Компенсация коммунальных расходов: позиция Минфина ("Налоговый учет для бухгалтера", 2007, N 9)
Книга: "НДС 2007. Практика исчисления" (Крутякова Т.Л.) ("АйСи Групп", 2007)
Книга: "Годовой отчет 2007" (под ред. Т.Л. Крутяковой) ("АйСи Групп", 2007)
Книга: "Расходы и налоги" (Крутякова Т.Л.) ("АйСи Групп", 2007)
Статья: Кому пристроить НДС ("Налоговые споры", 2006, N 9)
Статья: Если "коммуналка" осталась без счета-фактуры ("Учет. Налоги. Право", 2006, N 36)
Статья: О коммунальных расходах при аренде имущества ("Финансовые и бухгалтерские консультации", 2006, N 8)
Статья: Вычеты НДС при аренде недвижимости ("Налоговые споры: теория и практика", 2006, N 8)
Консультация эксперта, 2008
Позиция 2. Арендатор, оплативший коммунальные услуги через арендодателя-посредника, не вправе применить вычет
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.08.2008 N Ф04-5231/2008(10532-А03-25) по делу N А03-10350/2007-31 (Определением ВАС РФ от 07.04.2009 N 15235/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что арендодатель перевыставлял счета-фактуры на арендатора на основании посреднического договора. По его мнению, данный договор фактически определял порядок возмещения коммунальных расходов. Так как данные операции не облагаются НДС, арендатор применил вычет неправомерно.