Глава 3. ФИСКАЛЬНЫЕ СБОРЫ: ПОНЯТИЕ, ПРИЗНАКИ, КЛАССИФИКАЦИЯ 4 страница
Несколько слов о сроках уплаты государственной пошлины. На основании ст. 333.18 НК РФ по общему правилу плательщики уплачивают государственную пошлину до совершения в их пользу юридически значимых действий. Возможны и исключения из этого правила (например, взимание государственной пошлины с ответчика, иск против которого был судом удовлетворен).
Льготы при уплате государственной пошлины являются факультативным элементом обложения. С точки зрения теории права правовые льготы представляют собой юридические средства, при помощи которых создается режим благоприятствования для удовлетворения интересов и потребностей субъектов <1>. На основании ст. 56 НК РФ законодательством о налогах для отдельных категорий плательщиков сборов могут быть предусмотрены преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать сбор или уплачивать его в меньшем размере. Так, в ст. ст. 333.35 - 333.39 НК РФ предусмотрены льготы при уплате государственной пошлины для отдельных категорий физических лиц и организаций. Однако необходимо отметить, что КС РФ в Определениях от 13.06.2006 N 272-О и от 13.06.2006 N 274-О указал, что "снижение судом (судьей) размера государственной пошлины по ходатайству физических лиц не может считаться имеющей индивидуальный характер льготой, установление которой запрещено законодательством о налогах и сборах".
--------------------------------
<1> См.: Морозова И.С. Правовые льготы: Учебное пособие / Под ред. А.В. Малько. Саратов, 2004. С. 6.
2.3. Фискальные сборы, не регулируемые НК РФ:
таможенные сборы, патентные пошлины, консульские сборы,
сборы за проведение экспертиз
и другие юридически значимые действия
2.3.1. Таможенные сборы. Таможенные сборы, являясь разновидностью фискальных сборов, "...представляют собой плату за услуги, предоставляемые таможенными органами" <1>, и регулируются в настоящий момент Таможенным кодексом Таможенного союза и Федеральным законом "О таможенном регулировании в Российской Федерации". В целом правовая природа указанных платежей соответствует признакам, закрепленным в п. 2 ст. 8 НК РФ. Так, на основании ст. 123 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации" таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, хранением товаров.
--------------------------------
<1> Трошкина Т.Н. Таможенные платежи. М., 2007. С. 81.
Выводя таможенные сборы из-под налогово-правового регулирования, законодатель четко определил уполномоченные органы и перечень юридически значимых действий, за которые предусмотрена уплата данного рода платежей. Так, таможенные сборы уплачиваются за выполнение именно таможенными органами предусмотренных нормативными правовыми актами юридически значимых действий, связанных с таможенными операциями, таможенным хранением, сопровождением товаром. На основании ст. 123 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации" к таможенным сборам относятся: таможенные сборы за совершение действий, связанных с выпуском товаров, таможенные сборы за таможенное сопровождение, таможенные сборы за хранение. В действующем нормативно правовом регулировании элементы обложения рассматриваемых платежей закреплены в гл. 14 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации". Так, законодателем в вышеуказанной главе определены плательщики таможенных сборов, а также следующие элементы их обложения: порядок исчисления таможенных сборов, ставки, сроки уплаты, порядок уплаты, а также освобождение от уплаты таможенных сборов.
Плательщики таможенных сборов определяются в таможенном законодательстве РФ в функциональном ключе. На основании ст. ст. 114, 124 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации" плательщиками таможенных сборов являются декларант или иные лица, на которых возложена обязанность по уплате таможенных платежей в соответствии с Таможенным кодексом Таможенного союза, международными договорами государств - членов Таможенного союза и настоящим Федеральным законом. Плательщиками таможенных сборов за хранение являются лица, поместившие товары на склад временного хранения таможенного органа. Рассмотрим далее отмеченные элементы обложения:
1) объекты обложения. Учитывая положения ст. 123 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации", объектами обложения таможенных сборов являются действия таможенных органов, связанные с таможенным оформлением, хранением и сопровождением товаров;
2) порядок уплаты таможенных сборов. На основании ст. 128 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации" уплата таможенных сборов осуществляется по правилам и в формах, которые установлены в отношении уплаты таможенных пошлин, налогов с учетом положений. Уплата таможенных сборов осуществляется на счет Федерального казначейства в валюте Российской Федерации. Уплата физическими лицами таможенных сборов в отношении товаров для личного пользования может осуществляться в кассу таможенного органа;
3) порядок исчисления таможенных сборов. По общему правилу на основании ст. 125 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации" плательщик самостоятельно определяет сумму таможенных платежей, подлежащих уплате при перемещении товаров через таможенную границу. Исключение составляют случаи выставления требований об уплате таможенных платежей (п. 2 ст. 125), а также при исчислении таможенных сборов в отношении товаров для личного пользования (п. 3 ст. 125);
4) сроки уплаты таможенных сборов. Под сроком уплаты таможенных платежей необходимо понимать период времени, в течение которого заинтересованное лицо обязано уплатить причитающуюся сумму <1>. Таможенные сборы, как правило, уплачиваются до момента совершения таможенным органом юридически значимых действий. Так, на основании ст. 127 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации" таможенные сборы за таможенные операции должны быть уплачены одновременно с подачей таможенной декларации. Таможенные сборы за таможенное сопровождение должны быть уплачены до начала фактического осуществления таможенного сопровождения. Таможенные сборы за хранение должны быть уплачены до фактической выдачи товаров со склада временного хранения таможенного органа;
--------------------------------
<1> См.: Бакаева О.Ю., Матвиенко Г.В. Таможенное право России: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. 2-е изд., перераб. и доп. М., 2007. С. 176.
5) ставки таможенных сборов. Ставки сборов за таможенное сопровождение и хранение устанавливаются законодательством РФ о таможенном деле. Ставки сборов за таможенные операции устанавливаются Правительством РФ. Так, в Определении от 08.06.2000 N 118-О КС РФ допускает возможным регулирование размеров таможенных платежей на подзаконном уровне. "Такое правомочие, по мнению Суда, обусловлено необходимостью оперативно и гибко реализовать таможенно-тарифную политику государства" <1>;
--------------------------------
<1> Сасов К.А. Конституционный Суд РФ о правовом регулировании налоговых и неналоговых платежей // Налоговые споры: теория и практика применения. 2007. N 3. С. 3 - 8.
6) освобождение от уплаты таможенных сборов. Статья 131 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации" содержит перечень товаров, в отношении которых таможенные сборы за таможенные операции не уплачиваются.
Таможенные сборы наряду с иными таможенными платежами, включая НДС и акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию, имеют свои особенности, обусловленные достижением фискальных и протекционистских целей внешнеторгового регулирования. Рассматриваемые платежи взимаются таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную территорию РФ.
Однако законодатель допускает различия в правовом регулировании рассматриваемых платежей. Так, в действующем нормативно-правовом регулировании порядок взимания НДС и акцизов, взимаемых в связи с ввозом товаров на таможенную территорию, регламентируется НК РФ и таможенным законодательством. Причем таможенным законодательством регламентируются лишь особенности, связанные с администрированием указанных косвенных налогов. Вместе с тем отношения по установлению и взиманию таможенных сборов регламентируются исключительно таможенным законодательством. Несмотря на то что механизм взимания таможенных сборов "...аналогичен механизму взимания налогов, определенных НК РФ" <1>, в действующем законодательстве все же существуют неясности по поводу правового регулирования таможенных сборов.
--------------------------------
<1> Цинделиани И.А. Таможенные сборы в системе фискальных платежей России // Актуальные проблемы финансового права республики Беларусь, России, Украины / Отв. ред. Д.В. Винницкий. СПб., 2006. С. 259 - 266.
Связано это прежде всего с тем, что в результате изменений, внесенных в БК РФ и НК РФ, "...произошли дифференциация и уточнение, выразившиеся в том, что косвенные налоги остались налоговыми доходами бюджета, а таможенная пошлина и таможенные сборы перешли в разряд неналоговых доходов" <1>. Кроме того, неясности в правовом регулировании таможенных сборов обусловлены противоречиями, содержащимися в нормах налогового и таможенного законодательства. Так, на основании ст. 2 НК РФ к отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не установлено НК РФ. Более того, КС РФ неоднократно указывал на различия в правовом регулировании таможенных платежей и налогов <2>. Однако согласно п. 4 ст. 4 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации", если иное не установлено таможенным законодательством Таможенного союза, к отношениям по взиманию и уплате таможенных платежей, относящихся к налогам, законодательство РФ о таможенном деле применяется в части, не урегулированной законодательством РФ о налогах и сборах. Аналогичные положения содержались в п. 1 ст. 3 ранее действовавшего Таможенного кодекса РФ <3>.
--------------------------------
<1> Бакаева О.Ю. Таможенные фискальные доходы: правовое регулирование. С. 69.
<2> См.: Определения КС РФ от 05.11.1999 N 193-О и от 08.06.2000 N 118-О.
<3> В п. 1 ст. 3 Таможенного кодекса РФ было установлено, что при регулировании отношений по установлению, введению и взиманию таможенных платежей таможенное законодательство применяется в части, не урегулированной законодательством о налогах и сборах.
Иными словами, из положений законодательства РФ о таможенном деле следует, что "при возникновении коллизии между нормами таможенного и налогового законодательства, регулирующей одно и то же правоотношение, применять следует норму законодательства о налогах и сборах" <1>. Однако "приоритет норм налогового права перед таможенным законодательством, установленный таможенным законодательством, в НК РФ не подкрепляется" <2>. Указанная несогласованность норм налогового и таможенного законодательства не только является теоретической проблемой, но и приводит к серьезным разногласиям в правоприменительной и судебной практике.
--------------------------------
<1> Комментарий к ТК РФ / Под ред. Ю.Ф. Азарова, Ю.А. Дмитриева. М., 2004.
<2> Бакаева О.Ю. К вопросу о соотношении налогового и таможенного законодательства // Финансовое право. 2005. N 1. С. 25 - 27.
Так, суды при рассмотрении дела о взыскании задолженности по таможенным платежам руководствовались в одном случае положениями таможенного законодательства (ст. 348 Таможенного кодекса РФ), в соответствии с которыми принудительное взыскание таможенных платежей не производится, если требование об уплате не выставлено в течение трех лет со дня срока уплаты, в другом - положениями НК РФ о шестимесячном сроке обращения в суд после истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора) <1>.
--------------------------------
<1> См.: Астахов С. Почему таможенная пошлина "выпала" из правового поля? // Российская газета. 2007. 17 дек.
В свою очередь, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 11.12.2007 N 10341/07 при рассмотрении дела о взыскании задолженности по таможенным платежам указал на приоритет НК РФ при регулировании отношений в сфере таможенных платежей. Вместе с тем, поскольку правовая природа таможенных сборов имеет некоторые особенности, что обусловлено достижением фискальных и протекционистских целей внешнеторгового регулирования, элементы обложения таможенных сборов, порядок осуществления контроля за их уплатой целесообразно определять в рамках Таможенного кодекса РФ.
Исходя из вышеизложенного во избежание коллизий, возникающих в сфере правового регулирования таможенных сборов, дальнейшее совершенствование действующего законодательства должно идти, с нашей точки зрения, по следующим направлениям:
- во-первых, необходимо установить приоритет НК РФ в регулировании отношений по установлению, введению, взиманию таможенных платежей;
- во-вторых, нужно дополнить перечень, содержащийся в ст. 13 НК РФ, таможенными сборами, к которым относятся сборы за таможенные операции, таможенное хранение, сопровождение.
2.3.2. Патентные пошлины. Правовая природа патентных пошлин, взимание которых в настоящий момент предусмотрено ст. 1249 ГК РФ, вызывает споры в правоприменительной и судебной практике. Необходимо отметить, что прежде уплата указанных платежей была предусмотрена Патентным законом Российской Федерации от 23.09.1992 N 3517-1 и Законом РФ от 23.09.1992 N 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров", которые утратили силу с 1 января 2008 г. в связи с принятием Федерального закона от 18.12.2006 N 231-ФЗ "О введении в действие части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации".
Однако вступление в силу части четвертой ГК РФ не изменило ситуацию, связанную с правовым регулированием рассматриваемых платежей. Так, в соответствии со ст. 1249 ГК РФ за юридически значимые действия, связанные с патентом на изобретение, полезную модель, промышленный образец или селекционное достижение, с регистрацией товарного знака и знака обслуживания, с государственной регистрацией и предоставлением исключительного права на наименование места происхождения товара, а также с государственной регистрацией перехода исключительных прав к другим лицам и договоров о распоряжении этими правами, взимаются патентные пошлины. Их размеры, порядок и сроки уплаты, а также основания для освобождений от уплаты, уменьшение их размеров, отсрочки их уплаты или возврата устанавливаются Правительством РФ.
В настоящий момент элементы обложения патентных пошлин регламентируются Постановлением Правительства РФ от 10.12.2008 N 941 "Об утверждении Положения о патентных и иных пошлинах за совершение юридически значимых действий, связанных с патентом на изобретение, полезную модель, промышленный образец, с государственной регистрацией товарного знака и знака обслуживания, с государственной регистрацией и предоставлением исключительного права на наименование места происхождения товара, а также с государственной регистрацией перехода исключительных прав к другим лицам и договоров о распоряжении этими правами", а также Постановлением Правительства РФ от 14.09.2009 N 735 "Об утверждении Положения о патентных и иных пошлинах за совершение юридически значимых действий, связанных с патентом на селекционное достижение, с государственной регистрацией перехода исключительного права на селекционное достижение к другим лицам и договоров о распоряжении этим правом".
Таким образом, правовое регулирование патентных пошлин осуществляется ГК РФ, а также на уровне подзаконных нормативных правовых актов, что, с нашей точки зрения, является недопустимым, поскольку правовая природа рассматриваемых платежей соответствует признакам, закрепленным в п. 2 ст. 8 НК РФ, а следовательно, их правовое регулирование должно осуществляться в рамках НК РФ.
Исследуя правовую природу патентных пошлин, необходимо обратиться к позиции высших судебных инстанций. Так, ВС РФ в решении от 17.05.2002 N ГКПИ2002-376 указал, что правовая природа патентных пошлин соответствует признакам налоговых платежей и сборов, установленных НК РФ. Однако КС РФ в Определении от 10.12.2002 N 283-О закрепил, что пошлины, установленные Патентным законом Российской Федерации, а также Законом РФ "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров", относятся к категории неналоговых фискальных сборов. При этом КС РФ указывает на индивидуально возмездный и компенсационный характер данного рода платежей. Причем индивидуальная возмездность патентных пошлин, с точки зрения КС РФ, выражается в совершении юридически значимых действий, обусловленных необходимостью установления патентоспособности изобретения, полезной модели, промышленного образца и т.д. Компенсационный характер рассматриваемых платежей, в свою очередь, выражается в том, что их размеры должны определяться исходя из затрат публичной власти по осуществлению в соответствии с действующим законодательством правовой охраны объектов промышленной собственности.
Таким образом, КС РФ, характеризуя патентные пошлины, назвал признаки сбора, правовая природа которого определена п. 2 ст. 8 НК РФ.
Полагаем, что в целях соблюдения принципа законности, установленного п. 5 ст. 3 НК РФ, а также учитывая целесообразность применения единых правил правового регулирования фискальных взиманий, гл. 25.3 НК РФ необходимо дополнить нормой, согласно которой государственная пошлина взимается за юридически значимые действия, связанные с патентом на изобретение, полезную модель, промышленный образец или селекционное достижение, с регистрацией товарного знака и знака обслуживания, а также с государственной регистрацией и предоставлением исключительного права на наименование места происхождения товара, а также с государственной регистрацией перехода исключительных прав к другим лицам и договоров о распоряжении этими правами.
2.3.3. Сборы за предоставление сведений, информации и за выдачу документов. Федеральным законом "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" предусмотрена плата за предоставление информации о зарегистрированных правах, выдачу копий договоров и иных документов, выражающих содержание односторонних сделок, совершаемых в простой письменной форме. Размер платы за вышеуказанные действия, имеющие юридическое значение, устанавливается Приказом Минэкономразвития России от 16.12.2010 N 650 "О порядке взимания и возврата платы за предоставление сведений, содержащихся в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, выдачу копий договоров и иных документов, выражающих содержание односторонних сделок, совершенных в простой письменной форме, и размерах такой платы".
Вопрос о правовой природе указанных платежей на практике вызывает споры. Так, в соответствии со ст. 51 БК РФ платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделок с ним относятся к неналоговым доходам федерального бюджета. Плата за предоставление информации, связанной с регистрацией объектов недвижимости, является платой за услуги и средства, получаемые в виде указанной платы, используется исключительно на создание поддержки и развитие системы государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Более того, это касается также и платежей за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, которые с 1 января 2005 г. признаются в НК РФ государственной пошлиной.
Таким образом, в настоящий момент два идентичных (или по крайней мере почти неразличимо сходных) по своей правовой природе платежа имеют существенные различия в правовом регулировании. Вместе с тем и регистрация прав на недвижимое имущество, и предоставление информации о зарегистрированных правах представляют собой действия регистрирующего органа, сопряженные с выполнением предусмотренных Федеральным законом "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" публично-правовых обязанностей. Иными словами, в данном случае можно сделать вывод о фискальной природе платежей, предусмотренных за совершение указанных юридически значимых действий.
Федеральный закон "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" предусматривает взимание платы за предоставление сведений, содержащихся в единых государственных реестрах юридических и физических лиц. Размер соответствующей платы установлен Постановлением Правительства РФ от 16.10.2003 N 630 "О Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, Правилах хранения в единых государственных реестрах юридических лиц и индивидуальных предпринимателей документов (сведений) и передачи их на постоянное хранение в государственные архивы, а также о внесении изменений и дополнений в Постановления Правительства Российской Федерации от 19 июня 2002 г. N 438 и 439", и в соответствии со ст. 51 БК РФ данный платеж относится к категории неналоговых доходов бюджета, полученных от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями. С нашей точки зрения, плату за предоставление информации, содержащейся в государственных реестрах юридических и физических лиц, также необходимо рассматривать в качестве фискального сбора.
Правилами ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 26.02.2004 N 110, для организаций и физических лиц установлена плата за предоставление сведений, содержащихся в названном реестре. Полагаем, что правовая природа указанного платежа также соответствует признакам сбора, закрепленным в п. 2 ст. 8 НК РФ.
В соответствии со ст. 57 Градостроительного кодекса РФ органы местного самоуправления обязаны предоставлять сведения информационных систем обеспечения градостроительной деятельности по запросам органов государственной власти, органов местного самоуправления, физических и юридических лиц. Постановлением Правительства от 09.06.2006 N 363 утверждены предельные размеры платы, взимаемые с физических и юридических лиц за предоставление сведений и документов, содержащихся в информационной системе обеспечения градостроительной деятельности. Плата за информационное обеспечение градостроительной деятельности зачисляется в доход бюджета соответствующего муниципального образования (п. 19 Постановления). Кроме того, Приказом Минэкономразвития России от 26.02.2007 N 57 определена Методика определения размера платы за предоставление сведений, содержащихся в информационной системе обеспечения градостроительной деятельности.
Статьей 91 ЛК РФ, а также Постановлением Правительства РФ от 03.03.2007 N 138 "О размере платы за предоставление выписок из государственного лесного реестра и порядке ее взимания" предусмотрена оплата услуг органа исполнительной власти, связанных с предоставлением выписок из указанного реестра.
Постановлением Правительства от 11.11.2006 N 667 установлен размер платы за предоставление копий документов, содержащих сведения, включенные в государственный водный реестр.
Приказом Ростехрегулирования N 3086, Минпромэнерго России N 311, Минфина России N 170н от 11.12.2006 определен размер платы за предоставление сведений о сертификатах соответствия, содержащихся в едином реестре выданных сертификатов соответствия. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 10.04.2006 N 201 размер платы за предоставление указанных сведений не может превышать размер расходов на копирование и предоставление информации. Средства, полученные за предоставление сведений, подлежат зачислению в федеральный бюджет.
Полагаем, что рассматриваемые платежи за предоставление уполномоченными субъектами сведений и информации обладают всеми признаками фискального сбора, а потому гл. 25.3 НК РФ необходимо дополнить положениями, согласно которым государственная пошлина взимается за следующие юридически значимые действия:
- за предоставление уполномоченными органами информации о зарегистрированных правах; выдачу копий договоров и иных документов, выражающих содержание односторонних сделок, совершаемых в простой письменной форме;
- предоставление уполномоченным органом сведений, содержащихся в единых государственных реестрах юридических и физических лиц;
- предоставление налоговыми органами сведений, содержащихся в Едином государственном реестре налогоплательщиков;
- предоставление сведений и документов, содержащихся в информационной системе обеспечения градостроительной деятельности;
- предоставление выписок из государственного лесного реестра;
- предоставление копий документов, содержащих сведения, включенные в государственный водный реестр;
- предоставление сведений о сертификатах соответствия, содержащихся в едином реестре выданных сертификатов соответствия.
2.3.4. Консульские сборы. НК РФ не предусмотрено взимание государственной пошлины за юридически значимые действия, совершаемые консульскими учреждениями РФ. Так, в действующем нормативном правовом регулировании взимание консульских сборов за совершение консульскими учреждениями РФ юридически значимых действий осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 05.07.2010 N 154-ФЗ "Консульский устав Российской Федерации", Постановлением Правительства РФ от 11.11.2010 N 889 "Об утверждении ставок консульских сборов, взимаемых должностными лицами за совершение консульских действий", Приказом МИД России от 18.06.2012 N 9470 "Об утверждении Административного регламента Министерства иностранных дел Российской Федерации по предоставлению государственной услуги по консульской легализации документов" и другими нормативными правовыми актами.
В соответствии с указанными нормативными правовыми актами взимание консульских сборов предусмотрено за следующие консульские действия: оформление паспорта, регистрация актов гражданского состояния, легализация документов, истребование документов, совершение нотариальных действий и иные действия.
В соответствии с действующими нормативными правовыми актами консульские сборы не взимаются при наличии международного договора, участниками которого являются Российская Федерация и государство пребывания, гражданином которого является заявитель. При наличии уважительных причин, указанных в заявлении, руководитель консульского учреждения РФ имеет право снизить размер консульского сбора или освободить заявителя от уплаты сборов <1>.
--------------------------------
<1> См.: Приказ МИД России от 18.06.2012 N 9470 "Об утверждении Административного регламента Министерства иностранных дел Российской Федерации по предоставлению государственной услуги по консульской легализации документов".
Необходимо отметить, что в настоящий момент сложилась ситуация, когда за идентичные по своей правовой природе платежи в одном случае взимается государственная пошлина, элементы обложения которой определены НК РФ, а в другом случае - консульские сборы, которые не включены в систему налогов и сборов РФ <1>. Так, в соответствии с действующими нормативными правовыми актами за исполнении консульским департаментом МИД России государственной функции по консульской легализации документов, составленных на территории РФ, взимается государственная пошлина в соответствии со ст. 333.33 НК РФ <2>. Вместе с тем за указанные действия, совершаемые консульскими учреждениями РФ на территории государства пребывания, взимаются консульские сборы <3>. Аналогичная ситуация возникла и с оплатой услуг по оформлению паспорта. Например, на основании ст. 9 Федерального закона от 15.08.1996 N 114-ФЗ "О порядке выезда из Российской Федерации и въезда в Российскую Федерацию" в случае оформления паспорта за пределами территории РФ взимается консульский сбор. Вместе с тем за совершение рассматриваемых действий на территории РФ в соответствии с указанным Федеральным законом и НК РФ взимается государственная пошлина.
--------------------------------
<1> Необходимо отметить, что в соответствии со ст. 51 БК РФ консульские сборы относятся к неналоговым доходам федерального бюджета.
<2> Постановление Правительства РФ от 11.11.2010 N 889 "Об утверждении ставок консульских сборов, взимаемых должностными лицами за совершение консульских действий".
<3> См.: Федеральный закон от 05.07.2010 N 154-ФЗ "Консульский устав Российской Федерации".
Описанная ситуация вызывает споры в правоприменительной и судебной практике относительно правовой природы консульских сборов, а также порядка их правового регулирования. Так, суды при рассмотрении вопроса о правовой природе консульского сбора принимают во внимание исключительно формальные аспекты, уклоняясь от анализа данного платежа по существу. Так, ВС РФ в решении от 06.04.1999 N ГКПИ 99-221 отнес консульский сбор к неналоговым платежам, мотивировав это тем, что консульский сбор не включен налоговым законодательством в систему налогов и сборов и является лишь платой за оказанные консульские услуги. Вместе с тем необходимо отметить, что в соответствии с налоговым законодательством многих постсоветских государств консульский сбор является разновидностью государственной пошлины, что вполне соответствует его правовой природе <1>.