Центры ответственности и их классификация
В рамках системы контроллинга информация аккумулируется и
анализируется не по предприятию в целом, а по центрам ответственности.
Центр ответственности (ЦО),представленный на рисунке 3.2, –
это сегмент внутри предприятия, во главе которого стоит ответственное
лицо, принимающее решения.
Рис__________. 3.2. Классификация центров ответственности
Центр затрат – это подразделение, руководитель которого отвечает
только за затраты. Примером может служить цех по ремонту
энергетического оборудования. Можно считать, что центр затрат – это
самое мелкое подразделение, а остальные центры ответственности состоят
из центров затрат. В соответствии с классификацией затрат центры затрат
можно разбить на центры регулируемых затрат и центры частично
регулируемых (произвольных) затрат.
Центр прибыли – это подразделение, руководитель которого
отвечает как за затраты, так и за прибыли, например, предприятие в
составе крупного объединения. Центр прибыли может в свою очередь
состоять из нескольких центров затрат. Например, предприятие, входящее
в состав объединения, в свою очередь состоит из цехов и подразделений.
Примером может служить одиночное предприятие в составе объединения.
Центр выручки – это подразделение, руководитель которого
отвечает только за выручку, но не за затраты (строго говоря, он же
отвечает за затраты, но в ограниченном объеме), например, отдел сбыта,
который отвечает не за всю себестоимость реализуемой продукции, а
лишь за затраты на ее реализацию.
Деление предприятия по центрам прибыли обычно применяется при
дивизиональной организационной структуре (один дивизион – один центр
прибыли), но возможны и исключения.
Дивизиональная организационная структура – вид организационной
структуры, при которой подразделения фирмы (дивизионы) пользуются
широкой самостоятельностью в принятии оперативных решений, а штаб-
квартира осуществляет лишь общий контроль стратегии и финансовых
потоков. Деление фирмы на дивизионы может осуществляться по видам
товаров и услуг, группам покупателей, географическим регионам.
Иногда в качестве центров прибыли выделяются функциональные
подразделения предприятия или его вспомогательные службы: отдел
маркетинга, подразделения вспомогательного производства. В этом
случае затратами отдела маркетинга будет считаться нормативная
заводская себестоимость продукции плюс затраты самого отдела
маркетинга, выручкой – выручка от реализации, а прибылью – разность
между ними. Такие функциональные центры называют «псевдоцентрами
прибыли».
Центр инвестиций – это подразделение, руководитель которого
отвечает за капиталовложения, доходы и затраты, например новый
строящийся производственный объект, предприятие в составе
объединения.
Центры ответственности выделяются по следующим принципам:
функциональный, территориальный, соответствия организационной
структуре и сходства структуры затрат.
По функциональному принципу выделяют следующие центры
ответственности:
− обслуживающие;
− материальные;
− производственные;
− управленческие;
− сбытовые.
Обслуживающие центры ответственности оказывают услуги другим
центрам внутри предприятия (примерами могут служить
электроподстанция, рабочая столовая и др.) – это вспомогательные
центры.
Материальные центры ответственности служат для заготовления и
хранения материалов (например, отдел материально-технического
снабжения, склады) – это могут быть как основные, так и
вспомогательные центры.
Производственные центры ответственности – это подразделения
основного и вспомогательного производств. Затраты подразделений
основного производства обычно можно отнести на конкретную
продукцию. Затраты вспомогательных производственных центров
включаются в себестоимость продукции опосредовано (через основные
центры ответственности).
Управленческие центры ответственности – заводоуправление,
бухгалтерия, юридический отдел и т. п. Затраты этих центров
непосредственно не связаны с конкретными видами продукции.
На практике обычно их распределяют по видам продукции
пропорционально выбранной баз (зарплате, прямым затратам), хотя такое
распределение достаточно условно.
Сбытовые центры ответственности занимаются реализацией
продукции (например, отдел маркетинга, отдел сбыта) – это основные
центры ответственности, их работу, как правило, можно соотнести с
конкретными видами продукции.
Существуют два варианта деления на центры ответственности по
территориальному принципу.
Первый вариант. В рамках одного центра ответственности
объединены несколько функций. Например, некоторое предприятие имеет
несколько представительств в разных регионах, и каждое такое
представительство занимается маркетингом, рекламой, сбытом продукции
и отслеживанием договоров. Представительства эти небольшие, а потому
делить их на более мелкие центры ответственности нерационально.
Каждое такое представительство, представленное на рисунке 3.3а,
становится единым центром ответственности, объединяющим сразу
несколько функций: маркетинг, рекламу, сбыт и отслеживание договоров.
Второй вариант. Одно функциональное направление деятельности
подразделяют на несколько центров ответственности, например,
предприятие, представленное на рисунке 3.3б, имеет несколько складов,
расположенных в разных концах города.
а
б
Рис. 3.3. Сочетание функционального и территориального принципов:
а – первый вариант; б – второй вариант
Деление центров ответственности по принципу сходства структуры
затрат дает дополнительное удобство – возможность работы с
одинаковыми калькуляциями затрат, одинаковыми нормативами.
Например, в ремонтном цехе, представленном на рисунке 3.4, есть
несколько сверлильных, несколько фрезерных станков, которые можно
объединить в одну структуру для упрощения расчетов.
Выбор способа деления предприятия на центры ответственности
определяется спецификой конкретной ситуации, при этом необходимо
учитывать следующие требования:
− в каждом центре затрат должны быть показатель для измерения
объема деятельности и база для распределения расходов;
− в каждом центре должен быть ответственный;
− степень детализации должна быть достаточной для анализа, но не
избыточной, чтобы ведение учета не было чересчур трудоемким;
− желательно, чтобы для любого вида затрат предприятия
существовал такой центр, для которого данные затраты являются
прямыми;
− на центры затрат желательно относить только прямые затраты, а
распределение общехозяйственных затрат не учитывать.
Ремонтный цех
Центр ответственности Х1 Центр ответственности Хл
Фрезерный станок 1
Фрезерный станок 2
Фрезерный станок 3
Сверлильный станок 3
Сверлильный станок 2
Сверлильный станок 1
Рис. 3.4. Пример выделения центров ответственности по функциональному
принципу
Деление предприятия на центры ответственности и классификация
затрат являются фундаментом для создания на предприятии системы
управленческого учета, представляющей собой важнейший элемент всей
системы контроллинга.
Контрольные вопросы по теме:
1. Назовите объекты контроллинга.
2. Какие затраты называются релевантными?
3. Какие затраты относятся к безвозвратным затратам?
4. Какие затраты относятся к вмененным затратам?
5. Какова классификация затрат относительно задач, поставленных
перед руководителем?
6. Какие факторы влияют на затраты?
7. В чем состоит суть «инженерного метода»?
8. Каковы этапы процесса разделения затрат при методе
наименьших квадратов?
9. Что такое ЦО?
10. Какова классификация ЦО?
КОНТРОЛЛИНГ МАРКЕТИНГА
Содержание маркетингового анализа
Маркетинг организации – это деятельность по изучению рынка,
разработке, распределению и продвижению товаров для осуществления
сделок купли-продажи, с помощью которых наилучшим способом
достигаются цели организации и удовлетворяются потребности
покупателей.
В основе современной концепции маркетинга лежат человеческие
нужды, выражающиеся в потребностях, которые специфичны для
различных культур и людей.
На современном этапе развития рыночной экономики традиционное
производственно-сбытовое мышление руководителей организаций
переориентируется на удовлетворение желаний и потребностей клиентов.
А основной задачей контроллинга маркетинга является информационная
поддержка эффективного менеджмента по удовлетворению потребностей
клиентов.
Одно из направлений маркетинговой деятельности – комплексное
исследование рынка. При этом проводится анализ по следующим
направлениям:
− анализ маркетинговой среды;
− анализ рынка, его типов, фирменной структуры, характеристики
рыночных сегментов;
− анализ форм и методов сбыта;
− анализ потребителей, их географического положения,
национальных особенностей, их требований к товару.
На основе проведенных маркетинговых исследований составляются
стратегические, тактические и оперативные планы производственно-
сбытовой деятельности предприятия, а затем дается оценка их
выполнения с помощью экономического анализа.
Методологическую основу маркетинговых исследований составляют
общенаучные аналитико-прогностические методы и приемы,
заимствованные из разных областей знаний: социологии, психологии,
экологии, эстетики, статистики, математики, кибернетики.
Основополагающие методы маркетингового анализа:
− системный анализ позволяет рассматривать любую рыночную
ситуацию как некий объект для изучения с большим диапазоном
внутренних и внешних причинно-следственных связей;
− комплексный подход позволяет исследовать рыночную ситуацию,
рассматривая ее как объект, имеющий разные проявления;
− программно-целевое планирование широко используется при
выработке и реализации стратегии и тактики маркетинга;
− линейное программирование как математический метод
используется для выбора наиболее благоприятного решения;
− теория массового обслуживания применяется для решения
проблем выбора очередности обслуживания заказчиков, составления
графиков поставок товара;
− методы теории вероятности помогают принимать решения,
которые сводятся к определению значения вероятности наступления
определенных событий и выбору из возможных действий наиболее
предпочтительного;
− метод сетевого планирования дает возможность регулировать
последовательность и взаимозависимость отдельных видов работ или
операций в рамках какой-либо программы;
− метод деловых игр помогает разрешению реальных
маркетинговых ситуаций и дает возможность «проигрывать» модели
поведения;
− функционально-стоимостный анализ используется для
комплексного решения задач, связанных с повышением качества
продукции и одновременной экономией материальных и трудовых
ресурсов;
− метод моделирования используется для описания системы
известных или предполагаемых связей между событиями, процессами;
− метод экспертных оценок позволяет быстро получить ответ о
возможном развитии того или иного события на рынке, выявить сильные
и слабые стороны предприятия.
Анализ маркетинговой среды и оценка рыночных возможностей
организации осуществляются в ходе маркетинговых исследований, цель
которых состоит в сборе информации о рынке и ее изучении для
совершенствования процесса разработки и сбыта товаров.
Маркетинговые исследования являются обязательным условием
успеха товаров, предлагаемых на рынке. При этом необходимо уделять
внимание коэффициенту эффективности затрат, то есть соотношению
затрат и полученных результатов. Объем аналитической работы должен
быть достаточен для быстрой по времени разработки текущих планов и
принятия коммерческих решений.
Маркетинг – важная составляющая коммерческого успеха.
От глубины и тщательности планирования маркетинговых мероприятий
зависят конкретные результаты работы фирмы на рынке, экономическая
устойчивость фирмы и ее способность противостоять натиску
конкурентов. Залогом надежности планов маркетинга являются
достоверная информация и ее оперативная обработка в виде прогнозов.
Одним из первых решений, принимаемых фирмой, должно быть
определение рынка, на котором данное предприятие желает вести
конкурентную борьбу. Выбор базового рынка предполагает разделение
общего рынка на части (сегменты). В каждом сегменте потребители
имеют схожие мотивации и схожее поведение.
Разбиение рынка на сегменты выполняется следующими способами:
− на основе социально-демографических характеристик.
Признаками социально-демографической сегментации являются:
пол, возраст, уровень дохода, социальный класс и т. д.;
− на основе выгод, которые ищут в товаре потенциальные
потребители (сегментация по выгодам основывается на различиях в
системе ценностей разных потребителей);
− на основе поведения потребителей при покупке.
Критериями оценки в рамках микросегментации служат:
1. Статус пользователя (различают потенциальных пользователей;
не пользователей, впервые ставших пользователями; регулярных и
нерегулярных пользователей).
2. Уровень пользования товаром (фирма может адаптировать свой
товар к нуждам мелких, средних и крупных пользователей).
3. Чувствительность к факторам маркетинга (цена, специальное
предложение).
Одной из главных задач маркетинга является анализ
привлекательности рынка.
Различают четыре отличающиеся друг от друга рыночные ситуации
или модели: совершенная (чистая) конкуренция, чистая монополия,
монополистическая конкуренция, олигополия.
1. Совершенная (чистая) конкуренция. Главной характеристикой
рынка совершенной конкуренции является наличие большого числа фирм,
работающих на данном рынке. При этом компании действуют независимо.
Как правило, на таком рынке предлагается однородная продукция. В этом
значительное отличие данного рынка от других. В принципе, покупателю
безразлично, у кого и где он покупает данный товар.
В связи с тем, что поставщики поставляют на рынок однородную
продукцию, существует острая конкуренция по качеству товара. В то же
время для покупателя экономический выбор упрощается однородностью и
качественной аналогичностью товара.
В условиях совершенной конкуренции продавец не может
контролировать цены на данном рынке: продавцов много, и присутствие
или отсутствие одного из них не изменит положение на рынке. Отдельный
производитель-поставщик находится во власти рынка, соглашается с
ценой, уже установившейся на данном рынке.
Продавец, поставщик-производитель является ценополучателем, он
приспосабливается к цене. Существует даже понятие «совершенно
конкурентная фирма». Это фирма, которая не оказывает влияния на
формирование рыночной цены. Компания, работающая на данном рынке,
может свободно покинуть данный рынок, а потом вновь прийти на него.
2. Чистая монополия существует тогда, когда на рынке
функционирует одна компания, являющаяся единственным
производителем, продавцом товара, и аналогов данному товару нет.
По существу это отрасль, состоящая из одной фирмы. Для покупателя нет
альтернативы покупке данного товара.
Чистый монополист диктует цену. Фирма сама контролирует цену на
данный товар, так как она же контролирует и все предложения.
Монополист может снижать или повышать цены в зависимости от спроса
на продукт. Вступление новых компаний на данный рынок крайне
затруднено.
Во-первых, существует так называемый «эффект масштаба». Новое
производство может составить конкуренцию монополисту, если их
издержки сравнимы.
Во-вторых, есть такое понятие, как «естественная монополия».
Существуют отрасли экономики, в которых конкуренция неосуществима
или крайне затруднена.
В-третьих, существуют и легальные барьеры для новых компаний на
монопольный рынок. Сюда относятся юридические препоны – патенты и
лицензии, аккредитации и т. п.
В-четвертых, большую роль играют владение и контроль,
осуществляемый монополистом над каким-либо видом сырья. Например,
в России – это все, что касается добычи и производства никеля, алмазов.
В-пятых, специалисты называют и такое обстоятельство, как
нечестная конкуренция. Вступление новых компаний попросту
блокируется с использованием самого широкого набора средств.
В условиях монополии прибыль максимальна, если предельные
издержки равны предельной выручке. В долгосрочном периоде
равновесие на монопольном рынке означает, что товары продаются по
ценам, равным средним издержкам.
При одних и тех же издержках чистый монополист считает более
выгодным для себя ограничить объем производства и назначить более
высокую цену, чем это делает поставщик на рынке совершенной
конкуренции. В отличие от конкурентной фирмы, монополист, если
проанализировать кривую рыночного спроса, может выбрать комбинацию
цены и объема выпуска, которая даст максимум прибыли.
3. Монополистическая конкуренция предполагает такую рыночную
ситуацию, при которой на рынке присутствует достаточно много
поставщиков, продающих достаточно большое количество похожих, но не
идентичных товаров, отличающихся друг от друга по ряду характеристик.
Таким образом, от рынка совершенной конкуренции
монополистическая конкуренция отличается все-таки меньшим
количеством компаний и несколько различной продукцией.
По сравнению с рынком совершенной конкуренции и чистой
монополией, монополистическая конкуренция – одна из самых
распространенных моделей рынка на сегодняшний день. Исходя из
определения, каждая фирма занимает свою нишу на рынке.
Следовательно, фирма может иметь крайне ограниченный контроль над
ценами.
В условиях монопольной конкуренции экономическое
соперничество основано не только на цене, но и на неценовой
конкуренции. В связи с этим многие компании большое внимание
уделяют рекламе, торговым знакам, сервису; имеется своя специфика в
части цен. В данных условиях цена превышает предельные издержки, а
это значит, что ресурсы данного продукта распределены не полностью.
Цена превышает минимальные средние издержки, что означает, что
потребители не получают товар по наименьшей цене.
Фирма в условиях монополистической конкуренции в поисках
максимальных прибылей фактически должна манипулировать тремя
переменными: ценой, товаром, рекламой. В связи с этим фирма сама
должна определять ситуацию и выбирать свой алгоритм поведения.
4. Олигополия предполагает относительно малое число фирм,
поставляющих данную или взаимозаменяемую продукцию на
соответствующий рынок. При этом «несколько фирм» – определение
довольно расплывчатое, зависящее от ряда обстоятельств.
Немногочисленность компаний объясняется использованием
дорогостоящих технологий, наличием определенных барьеров,
препятствующих проникновению конкурентов. Что касается характера
предлагаемой продукции, то она может быть как идентичной, так и
различной по своим характеристикам.
В условиях олигопольного рынка сильны тенденции к объединению,
слиянию ранее конкурировавших фирм. В результате на рынке появляется
крупный производитель-поставщик, что, в свою очередь, определенно
даст свой положительный результат. В условиях олигополии все фирмы
находятся в зависимости друг от друга в плане цен. Компания,
работающая в условиях олигополии, никогда не пойдет на изменение
цены, не просчитав должным образом ответные ходы конкурентов.
В условиях олигополии достаточно широко распространено такое
явление, как тайный сговор. Возникают, а затем исчезают различные
образования типа картелей. Рыночные доли в олигополистических
отраслях и секторах экономики обычно определяются на базе неценовой
конкуренции. Большое значение приобретает рекламная деятельность.
Объектом анализа привлекательности рынка является измерение и
прогнозирование объемов продаж, жизненного цикла и потенциальной
прибыли для каждого рыночного субъекта.
Эти прогнозы и результаты изменений потенциала рынка являются
ключевой информацией для принятия решений о размерах инвестиций и
производительных мощностей.
В основе анализа привлекательности рынка лежит анализ спроса.
Структура первичного спроса зависит от того, является ли товар
продовольственным или промышленного назначения, а также от того,
относится ли он к товарам длительного или краткосрочного пользования.
Различные методы оценки исходят из двух факторов:
− количество потребляющих единиц (n);
− количество потребленного товара или услуги (g).
Тогда первичный спрос в натуральных измерителях определяется по
формуле
Q = n⋅ g ,
где Q – первичный спрос в натуральном выражении.
Первичный спрос в стоимостном измерении определяется:
Q n g p c
= ⋅ ⋅ ,
где QC – товарооборот; р – средняя цена за единицу товаров.
Кроме расчетных формул, при анализе спроса применяют различные
методы прогнозирования. Основными из них являются:
1. Экспертные суждения, которые включают в себя:
− суждения менеджеров;
− оценку торгового персонала;
− изучение намерений покупателей.
2. Метод цепочки отношений – предполагает последовательную
декомпозицию потенциала рынка вплоть до нахождения оценки спроса на
товар или услугу.
Современный маркетинговый анализ является философией
управления, методологией рыночной деятельности, на основе которой
строится производство и осуществляется сбыт продукции.
Возрастание его роли в управление организацией связано с
объективными тенденциями усиления конкуренции, либерализации
внешнеэкономических отношений, повышения избирательности
потребителей.
Причинами обращения к маркетинговому анализу являются также
такие факторы, как сокращения продаж, уменьшение рыночной доли,
падение организации.