Тема 7. Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом
Контрольные вопросы:
1. Понятие аудиторского риска и его составляющих. Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска.
2. Факторы, влияющие на оценку неотъемлемого риска.
3. Ограничения, присущие системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
4. Понимание аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
5. Характеристика методов документирования информации, имеющей отношение к системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
6. Влияние изменений оценки аудиторского риска на объем аудиторской выборки.
7. Имеет ли место риск необнаружения при проведении сплошной проверки группы операций?
Задача 1.
Сформулируйте вопросы, с помощью которых возможно дать оценку системы внутреннего контроля предприятия. Примеры содержания вопросов представлены в таблицах 7.1 и 7.2.
Условия для выполнения задания:
1. ООО «Темп» занимается производством мебели.
2. Порядок исполнения договоров в целом соответствует законода-тельству РФ.
3. Бухгалтерская, налоговая, статистическая отчетность предостав-ляется в установленные сроки.
4. Службы внутреннего аудита нет. Имеется инвентаризационная комиссия, но годовой отчет составляется без предварительной инвентариза-ции имущества и обязательств.
5. Работники предприятия компетентны и соответствуют выпол-няемым функциям. Имеются должностные инструкции. Приказом руководи-теля установлен список материально-ответственных лиц, с ними заключены договоры о полной материальной ответственности.
6. В процессе исследования структуры организации выявлено, что:
-кассир отвечает за сохранность полученных денежных средств и их учет;
-другой сотрудник одновременно отвечает за выплату наличных сумм и отражение этих операций на счетах учета кредиторской задолженности.
7. Учет поступления и движения материальных ценностей ведется в натуральных измерителях.
8. Для хранения ТМЦ используются специальные помещения и склады.
9. Ведение первичного учета осуществляется по унифицированным формам.
Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также ответственность за своевременное и доброкачественное создание доку-ментов, своевременную их передачу, за достоверность содержащихся в доку-ментах данных возложена на лиц, создавших и подписавших эти документы.
Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота по предприятию осуществляет главный бухгалтер.
Бухгалтерские документы хранятся на стеллажах. Приняты соответст-вующие меры для предотвращения несанкционированного доступа к офису, бухгалтерской документации, компьютерам. Имеется охрана и система защиты от пожара.
10. При исследовании правильности оформления первичных учетных документов было обнаружено, что работниками в документах изменялись суммы без проставления своих подписей; в счетах допускались ошибки в ко-личествах; нарушались сроки предоставления отчетов материально ответст-венными лицами, а к отчетам иногда прилагались документы с нарушением порядка установленной нумерации.
Рекомендации по улучшению ряда важнейших участков системы внутреннего контроля были полностью проигнорированы клиентом, без какой-либо на это причин.
Таблица 7.1
Оценка системы внутреннего контроля экономического субъекта:
общее знакомство с СВК.
| Контрольная среда | Анализируе-мый вариант |
| 1.Стиль и основные принципы управления | |
| 1.1.Отношение руководства к системе СВК | |
| а) не считает нужным | |
| б)понимает его необходимость | |
| в) уделяет большое внимание | |
| 1.2. Понимание руководством значения бухгалтерского учета и отчетности | |
| а) недостаточное | |
| б) должное внимание | |
| 2 Организационная структура организации | |
| 2.1. Организация внутреннего контроля | |
| а) отсутствует | |
| б) создан ревизионный отдел | |
| в) создан отдел внутреннего аудита | |
| г) другие способы | |
| 3 Кадровая политика | |
| 3.1. Проведение аттестаций персонала | |
| а) не проводятся | |
| б) проводятся крайне редко | |
| в) регулярное проведение аттестаций с принятием соответствующих решений | |
| 3.2. Уровень квалификации бухгалтерского персонала | |
| а) имеет в основном высшее и специальное образование | |
| б) имеет в основном специальное образование | |
| в) имеет высшее специальное образование | |
| 4.Состояние бухгалтерского учета | |
| 4.1 Учетная политика и ее соблюдение | |
| а) разработаны основные положения | |
| б) разработана детально и отражает особенности деятельности организации | |
| 4.2 Должностные инструкции и их соблюдение | |
| а) не разработаны | |
| б) разработаны, но не корректируются | |
| в) разработаны, соблюдаются, своевременно корректируются |
Таблица 7.2
Методика оценки системы внутреннего контроля
| Элементы СВК | Да | Нет | Не харак-терно |
| Организационная структура | |||
| 1.Разработана и утверждена схема организа-ционной структуры экономического субъекта | |||
| 2.Создан отдел внутреннего аудита для организа-ции внутреннего контроля | |||
| Состояние бухгалтерского учета | |||
| 1.Бухгалтерский учет осуществляется централи-зованной бухгалтерией, являющейся структур-ным подразделением | |||
| 2. Систематически проводится повышение квалификации работников бухгалтерии | |||
| 3. Средства контроля | |||
| 1.Проводится юридическая, экономическая, налоговая оценка сделки до ее заключения | |||
| 2.Проводится проверка соблюдения полно-мочий лицами, осуществляющими подготовку распоряжений на совершение хозяйственной операции и ее выполнение |
Задача 2.
Для предварительной оценки надежности системы внутреннего контроля за движением готовой продукции на оптовом складе организации аудитор проводит устный опрос бухгалтера и материально ответственного лица.
Сформулируйте вопросы, необходимые для проведения опроса и получения аудитором необходимых сведений. Результаты оформите в таблице 7.3.
Таблица 7.3
Перечень вопросов для оценки СВК
| № | Вопрос | Возможные ответы | Источник информации |
Тесты:
1. Внутренний аудит может осуществляться:
1) специалистами, состоящими в штате экономического субъекта;
2) аудиторами (специальными службами), состоящими в штате экономического субъекта;
3) ревизионной комиссией (ревизорами), а также привлекаемыми для целей внутреннего аудита сторонними организациями и (или) внешними аудиторами.
2. Аудиторский риск – это:
1) опасность необнаружения ошибок системой внутреннего контроля клиента;
2) опасность необнаружения существенных ошибок в процессе прове-дения выборочной проверки;
3) опасность составления неверного заключения о результатах финан-совой отчетности.
3. Аудиторский риск:
1) рассчитывается по формуле;
2) определяется на основе тестирования;
3) устанавливается по договоренности между клиентом и аудитором.
4. Определите функцию внутреннего аудита:
1) повышение квалификации учетных кадров;
2) арифметический контроль показателей;
3) проверка деятельности различных звеньев управления.
5. Какое из данных утверждений наиболее точно отражает различие между внешним и внутренним аудитом?
1) внешний аудитор должен быть полностью независимым от орга-низации, в то время как внутренний аудитор работает в организации и составляет отчет для руководства;
2) внутренняя аудиторская служба создается по решению руководства организации, внешняя – в законодательно установленном порядке;
3) внешний аудитор должен быть в обязательном порядке аттестован, а внутренний – нет.
6. Аудиторский риск оценивается:
1) на основании суждения аудитора о приемлемой вероятности содер-жания в финансовой отчетности невыявленных ошибок;
2) на основании финансового положения экономического субъекта;
3) по максимально допустимому размеру ошибочной суммы, которая может быть в отчетности, без введения в заблуждение пользователей.
7. Между риском необнаружения и аудиторской выборкой:
1) существует прямая зависимость;
2) существует обратная зависимость;
3) не существует зависимости.
8. Какое из приведенных утверждений верно:
1) риск внутреннего контроля может быть снижен в результате аудиторской проверки;
2) если неотъемлемый риск и риск средств внутреннего контроля нахо-дятся на низком уровне, аудитор дает низкую оценку риска необнаружения;
3) если риск средств внутреннего контроля низок, то аудитор может уменьшить объем выборки.