Состав, расчет и учет взносов по обязательному социальному страхованию
Страховой взнос – возмездный обязательный платеж, который уплачивается плательщиками страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда и целевым назначением которого является обеспечение права гражданина на получение страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию, обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательному медицинскому страхованию.
Порядок уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды регулирует Федеральный закон от 24.07.2009№ 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».
Тариф страхового взноса – это размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.
Для плательщиков страховых взносов, производящим выплаты физическим лицам на 2011 год установлены тарифы страховых взносов, приведенные в таблице:
| Пенсионный фонд Российской Федерации ( ПФ РФ) | Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) | Фонды обязательного медицинского страхования | |
| Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) | территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС) | ||
| 26,0 процента | 2,9 процента | 3,1 процента | 2,0 процента |
Для плательщиков страховых взносов производящим выплаты физическим лицам, база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица в 2011 году устанавливается в сумме, не превышающей 463 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода.
С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, превышающих 463 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.
В соответствии со ст.8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации. Размер индексации определяется Правительством Российской Федерации.
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг и др. договорам.
Исчисление страховых взносов осуществляется отдельно по каждому работнику предприятия в следующем порядке:
· с начала года по истечении каждого месяца нарастающим итогом определяется налоговая база;
· отдельно в отношении каждого фонда исчисляется сумма взноса;
· рассчитываются суммы взносов, подлежащих уплате за отчетный период.
В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.
Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.
Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами в Пенсионный фонд Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на счета Федерального Казначейства по соответствующим кодам бюджетной классификации.
Разновидностью социального страхования является обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Величина ставки страхового взноса на эти цели для предприятия зависит от отраслевой принадлежности к классу профессионального риска.
Всего существует 32 класса профессионального риска, величина ставки колеблется от 0,2% до 10,7%.
Обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора.Соответственно, страхователями по «несчастному» страхованию признаются юридические лица любой организационно-правовой формы либо ПБОЮЛ, выступающие в роли работодателей в трудовых отношениях.
Под страховым тарифом понимается ставка страхового взноса с начисленной оплаты труда по всем основаниям, которая дифференцируется в зависимости от классов профессионального риска.
Класс профессионального риска– это уровень производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию, сложившийся по видам экономической деятельности страхователей (ст. 3 Закона № 125-ФЗ). В приказе Минздравсоцразвития от 18 декабря 2006 года № 857 сгруппированы виды бизнеса по кодам ОКВЭД
Расчет страховых взносов в ПФ осуществляется по двум возрастным группам:
- для лиц 1966 года и старше предусмотрено начисление страховых взносов только на финансирование страховой части трудовой пенсии.
- для лиц родившихся позже, страховые взносы начисляются на финансирование как страховой, так и накопительной частей трудовой пенсии.
Страховой тариф для первой группы составляет – 26%. Для второй группы страховой тариф также составляет 20%, но разбивается на две части: на страховую часть трудовой пенсии начисляется– 20%, на накопительную часть трудовой пенсии начисляется– 6%, в совокупности составляет те же – 26%.
Синтетический учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации предназначен Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" Счет балансовый, активно-пассивный.
К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета:
69-1 "Расчеты по социальному страхованию",
69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению",
69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".
На субсчете 69/1 ""Расчеты по социальному страхованию" учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации по временной нетрудоспособности и расчеты по страховым взносам, связанным с профессиональными заболеваниями и несчастными случаями.
На субсчете 69/2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.
На субсчете 69/3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.
К этим субсчетам рекомендуется открыть субсчета второго порядка.
Для раздельного учета взносов на страхование по временной нетрудоспособности и по "травматизму" к субсчету 69-1открываютследующие субсчета:
69/1/1 "Расчеты с ФСС России по страховым взносам";
69/1/2 "Расчеты с ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний".
Для учета взносов в ПФР по финансированию страховой и накопительной частям пенсии к субсчету 69-2 открывают следующие субсчета:
69/2/1 "Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии";
69/2/2 "Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии".
Для расчетов с федеральным и территориальным фондами обязательного медицинского страхования к счету 69-3 открывают следующие субсчета:
69/3/1 "Расчеты с ФФОМС";
69/3/2 "Расчеты с ТФОМС".
Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуетсяна суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды.
| Наименование хозяйственной операции | Дебет счета | Кредит счета |
| Начислены страховые взносы в ФСС по временной нетрудоспособности Основание: индивидуальная карточка работника | 20(23;25;26;44;08;91/2) | 69/1/1 |
| Начислены страховые взносы в ФСС по травматизму Основание: индивидуальная карточка работника | 20(23;25;26;44;08;91/2) | 69/1/2 |
| Начислены страховые взносы в ПФ по страховой части трудовой пенсии Основание: индивидуальная карточка работника | 20(23;25;26;44;08;91/2) | 69/2/1 |
| Начислены страховые взносы в ПФ по накопительной части трудовой пенсии Основание: индивидуальная карточка работника | 20(23;25;26;44;08;91/2) | 69/2/2 |
| Начислены страховые взносы в ФФОМС Основание: индивидуальная карточка работника | 20(23;25;26;44;08;91/2) | 69/3/1 |
| Начислены страховые взносы в ТФОМС Основание: индивидуальная карточка работника | 20(23;25;26;44;08;91/2) | 69/3/2 |
По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.
| Наименование хозяйственной операции | Дебет счета | Кредит счета |
| Перечислены страховые взносы в ФСС по временной нетрудоспособности Основание: выписка банка, платежное поручение | 69/1/1 | |
| Перечислены страховые взносы в ФСС по травматизму Основание: выписка банка, платежное поручение | 69/1/2 | |
| Перечислены страховые взносы в ПФ по страховой части трудовой пенсии Основание: выписка банка, платежное поручение | 69/2/1 | |
| Перечислены страховые взносы в ПФ по накопительной части трудовой пенсии Основание: выписка банка, платежное поручение | 69/2/2 | |
| Перечислены страховые взносы в ФФОМС Основание: выписка банка, платежное поручение | 69/3/1 | |
| Перечислены страховые взносы в ТФОМС Основание: выписка банка, платежное поручение | 69/3/2 |