Отражение в бухгалтерском балансе расчетов
Синтетический учет расчетов по оплате труда
Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Счет балансовый, пассивный.
По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"отражаются суммы:
· оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
· оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов";
· начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
· начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").
Аналитический учетпо счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
| Кредит | Дебет | Кредит | Дебет |
| Начальное сальдо - задолженность персоналу по оплате труда | |||
| Сумма удержанного налога на доходы персонала | Начисления основной заработной платы | 20,23,25,26,28,08,44 | |
| Удержания из заработной платы сумм по исполнительному листу | Начисление компенсаций по временной нетрудоспособности | 69-1 | |
| 51(50) | Выплата задолженности по заработной плате | Начисление отпускных за счет созданных резервов | 96-1 |
| 76-4 | Депонирование заработной платы, не выданной в срок | Начисление дивидендов за счет чистой прибыли | |
| ДО | КО |
Резервы под предстоящую оплату отпусков
В бухгалтерском учете начисление отпускных производится с учетом требований ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».
Статья 114 Трудового Кодекса РФ определяет, что работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. С учетом положений ст. 165 ТК РФ выплаты при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска являются одним из случаев предоставления работодателем гарантий, поэтому расходы в виде отпускных представляют собой обязательство работодателя, предусмотренное ТК РФ.
В положении по бухгалтерскому учету п. 5 ПБУ 8/2010 установлено, что оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:
· у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае, когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;
· уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;
· величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.
Пунктом 8 ПБУ 8/2010 указано, что оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов (счет 96 «Резервы предстоящих расходов») При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива.
В бухгалтерском учете делается запись:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 96
- сумма начисленных резервов предстоящих отпусков включена в состав расходов по обычным видам деятельности.
Страховые взносы, начисленные с отпускных, признаются единовременно.
Если же предприятие решило создавать резерв по правилам статьи 324.1 Налогового кодекса РФ необходимо ежемесячно увеличивать сумму расходов на оплату труда на размер отчислений в резерв. Когда отпускные будут начисляться за счет резерва, который при его использовании постепенно будет уменьшаться.
Страховые взносы с отпускных тоже резервируются и взносы начисляются за счет созданного резерва.
Размер отчислений в резерв определяется ежемесячно: сумма оплаты труда за месяц умножается на процент отчислений в резерв, установленный в учетной политике предприятия.
По итогам года суммы начисленного и использованного резерва сопоставляются. Излишки включают в состав внереализационных доходов, а превышение фактических отпускных над суммой резерва списывается на расходы по оплате труда.
Принимая во внимание, что различия в признании расходов в целях налогообложения и в целях бухгалтерского учета влекут применение положений ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", целесообразно в бухгалтерском учете применять порядок признания оценочного обязательства, аналогичный порядку, применяемому в налоговом учете, то есть ежемесячно.
Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами
Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы предназначен Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами ."Счет балансовый, активно-пассивный.
На выданные под отчет суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
| Наименование хозяйственной операции | Дебет счета | Кредит счета |
| Выданы из кассы под отчет наличные денежные средства на хозяйственные или командировочные нужды Основание: приказ руководителя, заявление работника, расходный кассовый ордер, отчет кассира | ||
| Получены денежные средства подотчет с корпоративной кредитной карты Основание: выписка банка со специального счета | ||
| Из кассы предприятия выдан перерасход по авансовому отчету подотчетного лица Основание: авансовый отчет, расходный кассовый ордер |
На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.
| Наименование хозяйственной операции | Дебет счета | Кредит счета |
| Списаны подотчетные суммы, использованные на производственные нужды Основание: авансовый отчет (с прилагаемыми первичными документами) | 08(10;20;25;26;44;91/2;97) | |
| Возвращены в кассу неиспользованные подотчетные суммы Основание: приходный кассовый ордер, авансовый отчет |
Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).
Аналитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется по каждой сумме, выданной под отчет.
Учет расчетов с персоналом по прочим операциям. Синтетический учет расчетов по прочим операциям
Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами предназначен Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"
К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" могут быть открыты субсчета:
73-1 "Расчеты по предоставленным займам",
73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и др.
На субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).
По дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 "Касса" или 51 "Расчетные счета".
На сумму платежей, поступивших от работника заемщика, счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" кредитуется в корреспонденции со счетами 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (в зависимости от принятого порядка платежа).
| Наименование хозяйственной операции | Дебет счета | Кредит счета |
| Из кассы предприятия выдана сумма займа работнику Основание: договор займа, расходный кассовый ордер | 73/1 | |
| Возврат займа от работника в кассу предприятия Основание: договор займа, приходный кассовый ордер | 73/1 | |
| Из заработной платы работника удержана сумма, предоставленного займа Основание: договор займа, расчетная ведомость | 73/1 |
На субсчете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.
В дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и 98 "Доходы будущих периодов" (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 "Брак в производстве" (за потери от брака продукции) и др.
По кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" записи производятся в корреспонденции со счетами:
· учета денежных средств - на суммы внесенных платежей;
· учета расчетов с персоналом по оплате труда - на суммы удержаний из сумм по оплате труда;
· учета недостач и потерь - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.
| Наименование хозяйственной операции | Дебет счета | Кредит счета |
| Недостача или порча ценностей отнесена на конкретного работника предприятия Основание: инвентаризационная опись, заявление работника | 73/2 | |
| Недостача ценностей погашена внесением наличных денежных средств в кассу предприятия конкретным работником Основание: приходный кассовый ордер, приказ руководителя | 73/2 | |
| Удержана сумма недостачи ценностей из заработной платы конкретного работника Основание: приказ руководителя, расчетная ведомость | 73/2 | |
| В виду необоснованности иска сумма недостачи списана с конкретного лица на финансовые результаты Основание: решение суда, бухгалтерская справка | 91/2 | 73/2 |
Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется по каждому работнику организации.
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Синтетический учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами
Кроме расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и персоналом, организации приходиться рассчитываться с прочими организациями или прочими дебиторами и кредиторами.
Для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами предназначен Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами." Счет балансовый, активно-пассивный.
В составе расчетов по прочим операциям могут быть следующие операции:
· по имущественному и личному страхованию;
· по претензиям;
· по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов.
К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" могут открываться следующие субсчета:
76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";
76-2 "Расчеты по претензиям";
76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";
76-4 "Расчеты по депонированным суммам" и др.
На счете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.
| Наименование хозяйственной операции | Дебет счета | Кредит счета |
| С расчетного счета организации перечислена сумма страховых платежей по страхованию имущества Основание: договор страхования, выписка банка, платежное поручение | 76/1 | |
| Списаны потери по страховым случаям Основание: первичные документы, подтверждающие страховые выплаты | 76/1 | 01;10;15;16 |
| Произведено страхование работников за счет средств организации Основание: договоры страхования, страховые полюсы | 76/1 | 73/1 |
| Суммы страховых выплат, превышающие понесенные потери в результате страхового случая, учтены в составе прочих доходов Основание: документы, подтверждающие страховые случаи | 76/1 | 91/1 |
| Суммы страховых платежей учтены в составе затрат Основание: договоры страхования, страховые полюсы, бухгалтерская справка | 20;23;25;26;44 | 76/1 |
| Суммы страховых возмещений поступили от страховой компании на счета учета денежных средств предприятия Основание: приходный кассовый ордер, выписка банка.платежное поручение, подтверждение страховых случаев | 50;51 | 76/1 |
| Некомпенсируемые расходы по страховым случаям учтены в составе прочих расходов Основание: документы, подтверждающие страховые случаи, бухгалтерские справки, документы страховой компании | 91/2 | 76/1 |
Аналитический учет по субсчету 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.
На субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.
По дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отражаются, в частности, расчеты по претензиям:
· к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации;
· к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин;
· за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом;
· к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации;
· а также по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом.
| Наименование хозяйственной операции | Дебет счета | Кредит счета |
| Отражена претензия поставщику за недогруз ценностей, несоответствие цен, арифметические ошибки в платежных документах, обнаруженные после акцепта платежных требований Основание: платежные документы | 76/2 | |
| Отражены суммы претензий к поставщикам электроэнергии за простои по внешним причинам Основание: выставленные претензии к поставщикам | 76/2 | |
| Отражены суммы штрафов, пеней, неустоек взыскиваемых с поставщиков за несоблюдение договорных обязательств в размерах, ими признанных или присужденных арбитражным судом Основание: выставленные претензии за нарушение условий договоров, решение суда | 76/2 | 91/1 |
| Списаны суммы претензий и недостач, которые не подлежат взысканию Основание: акт приемки материальных ценностей, договора | 76/2 | 10;41;07 |
| Отражены суммы ошибочно снятые банком с расчетного счета организации Основание: выписка банка | 76/2 | |
| Отражены суммы, ошибочно зачисленные банком на расчетный счет организации Основание: выписка банка. | 76/2 | |
| Учтены в составе прочих расходов, штрафы, санкции выставленные от контрагентов предприятия Основание: выставленные претензии за нарушение договоров, решения судов | 91/2 | 76/2 |
Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Аналитический учет по субсчету 76-2 "Расчеты по претензиям" ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.
На субсчете 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.
| Наименование хозяйственной операции | Дебет счета | Кредит счета |
| Начислены доходы от совместной деятельности Основание: решение собрания учредителей | 76/3 | 91/1 |
| Поступили на расчетный счет начисленные доходы от совместной деятельности Основание: выписка банка, платежное поручение | 76/3 |
На субсчете 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей).
| Наименование хозяйственной операции | Дебет счета | Кредит счета |
| Депонирована заработная плата, не выданная в срок Основание: платежная ведомость | 76/4 | |
| Выдана из кассы, депонированная заработная плата Основание: расходные кассовые ордера | 76/4 |
Общие положения по учету материально-производственных запасов.
Общие положения по учету материально-производственных запасов
Нормативным документ, регулирующим порядок учета МПЗ является ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
К бухгалтерскому учету в качестве материально - производственных запасов принимаются активы:
· используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
· предназначенные для продажи;
· используемые для управленческих нужд организации.
Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
Товары являются частью материально - производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.
Единица бухгалтерского учета материально - производственных запасов выбирается организацией самостоятельно.
В зависимости от характера материально - производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально - производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.
В отличие от основных средств и нематериальных активов материальные ресурсы участвуют в процессе производства однократно и переносят свою стоимость на вырабатываемый продукт полностью.
В зависимости от функциональной роли и назначения впроцессе производства материальные ресурсы подразделяют на следующие группы:
сырье и материалы; покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; топливо; тара и тарные материалы; запасные части; строительные материалы; материалы, переданные в переработку на сторону; инвентарь и хозяйственные принадлежности; прочие материалы.
Активы, не относящиеся к МПЗ:
· активы, характеризуемые как незавершенное производство.
Согласно ПБУ 15/01 производственные запасы должны приниматься на учет по фактической себестоимости их приобретения или заготовления, которая зависит от способа поступления их в организацию.
При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих методов:
· по себестоимости каждой единицы основан на индивидуальной оценке материалов, представляющий собой расходы на приобретение конкретного объекта. Это относится к материалам, используемым организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.
· по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) материалов путем деления общей себестоимости группы (вида) материалов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.
· по себестоимости первых по времени приобретения материалов (способ ФИФО)предполагает, что материалы должны списываться по себестоимости соответствующих партий в хронологическом порядке их поступления. В условиях инфляции он обуславливает занижение стоимости отпущенных в производство ресурсов, завышения остатка в балансе, а следовательно – завышение финансового результата от основной деятельности и улучшение показателей ликвидности. Данный метод целесообразно применять организациям, планирующим осуществление капитальных сложений за счет собственных средств и пользующимся при этом соответствующими льготами по налогу на прибыль.
· по себестоимости последних по времени приобретения материалов (способ ЛИФО)предполагает первоочередное списание материалов по себестоимости последних партий. Благодаря этому методу обеспечивается завышение стоимости отпущенных ценностей, занижение остатка на конец месяца, а значит снижение прибыли и ухудшение ликвидности.Этот метод рекомендуется применять тем организациям, которые преследуют цель минимизировать налогооблагаемую базу по отдельным налогам (налог на прибыль и др.).
Производственное предприятие в течение всего отчетного года может применять по группе (виду) материалов запасов только один из перечисленных выше методов, который отражается в учетной политике.
Учет материальных ценностей можно вести: 1) количественно-суммовым методом (бухгалтерский) - заключается в том, что на складах и в бухгалтерии организуется одновременно количественный и суммовой учет по номенклатурным номерам ценностей.
2)сальдовым методом – этот метод основан на том, что на складах организуется только количественный учет по видам ценностей, то есть по номенклатурным номерам. Бухгалтерия ведет только суммовой учет, то есть учет в денежном выражении.
Организации обязаны проводить инвентаризацию материально-производственных запасов, в ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка.
Инвентаризация является элементом учетной политики. Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. инвентаризация в обязательном порядке проводится в следующих случаях:
· при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
· перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
· при смене материально ответственных лиц;
· при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
· в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
· при реорганизации или ликвидации организации и другие случаи.
Для проведения инвентаризации должна быть создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия.