Учет полученных доходов от владения ц.б
Возможность получения дохода от владения ценными бумагами является одной из побудительных причин их приобретения. Доход от владения выражается в виде дивидендов по акциям, процентов по облигациям и векселям, превышения цены погашения над ценой размещения для дисконтных долговых ЦБ (получение дохода от курсовой стоимости, получение права голоса для слияний, поглощений и т. д.) Признание в бухгалтерском учете прочих доходов в виде процентов производится ежемесячно в соответствии с условиями договора Д76 К91
Пример
25.01 организация приобрела 110 облигаций номиналом 1000 рублей на 100000. Срок обращения – 2 месяцев, Проценты – 16%, каждые 3 месяца
Записи
Д76 К51 – 100000 – уплачена стоимость приобретенных ЦБ
Д58 К76 – 100000 – учтена стоимость ценных бумаг
Ежеквартально
Д76 К91 4400 – признан процентный доход по облигация (1000*16%/12*3*110)
Д51 К76 4400 – поступили на расчетный счет средства в виде процентного дохода
Дивидендом признается доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения по принадлежащим акционеру акциям пропорционально долям акционеров в уставном капитале организации
В БУ дивиденды к получению являются прочими доходами по мере возникновения права на получение дохода. Такое право возникает у получателя на дату вынесения общим собранием акционеров решения о выплате дивидендов, либо на дату получения извещения о выплате доходов. Отражение в учете начисления дивидендов Д76 К91. Учет полученных дивидендов осложняется тем, что в соответствии с действующим законодательством, организация, выплачивающая дивиденды признается налоговым агентом и обязана самостоятельно удержать и рассчитать налог с доходов в виде дивидендов, поэтому сумма, поступающая на счет получателя дивидендов будем меньше начисленным дивидендов на величину удержанного налоговым агентом налога. В силу п. 3. Ст. 284 НК для налогообложения дивидендов принимается одна из 3х ставок 0, 9, 15%. Начиная с 2008 года действует льготная ставка 0% (пп. 1 п. 3, ст. 284 НК) Условия для применения такой ставки:
1. Организация должна владеть не менее, чем 50% уставного капитала
2. Налогоплательщик обязан получить не менее 50% распределяемого дохода
3. Акции, дающие право на получение дивидендов должны принадлежать организации – получателю дивидендов непрерывно в течение 365 дней
4. Выплачивающая дивиденды компания не должна быть зарегистрирована в оффшорной зоне (список зон перечислен в приказе МФ от 13.11.07 №108-Н)
По правилам ст. 275 НК РФ, а также пп.2 п. 3 ст. 284 ставка 9% по полученным дивидендам применяется в двух случаях:
1. Дивиденды получены российской организацией от иностранной организации
2. Дивиденды выплачиваются российской организацией - налоговым агентом другой российской организации
Несмотря на единую 9% ставку методика расчета в перечисленных случаях отличается. Налогоплательщика, получающие дивиденды от иностранной организации, рассчитывают налог по формуле:
Н = Д*9% - n
Н – сумма налога к уплате
Д – сумма дивидендов, полученных предприятием
N – сумма налога, удержанная иностранным источником выплаты (участвует в расчетах лишь в случаях, предусмотренных международными договорами)
Перечень действующих договоров РФ с другими государствами об избежании двойного налогообложения приведен в письме ФНС от 29.03.98 № ШТ-56-2/219@
Если источником дохода налогоплательщика является российская организация – налоговый агент, то в соответствии с п. 2. Ст. 275 для определения суммы налога к удержанию используется формула
Н = К*Сн*(д – Д)
К – сумма дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика – получателя дивидендов к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом
Сн – соответствующая налоговая ставка, установленная пп. 1, 2 п. 3 ст. 284 или п. 4 ст. 224 НК РФ
Д – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентов всем получателям
Д – общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентов в текущем налоговом периоде и в предыдущем налоговом периоде к моменту распределения дивидендов в пользу их получателей
Н – сумма налога, подлежащая удержанию
Если из данной формулы Н составит отрицательное число то обязанностей по уплате налога не возникнет, но и возместить его не получится (Письмо МФ от 21.11.08 №03-03-07/35).
Пример
Организация по итогам 2010 года распределяется дивиденды 3000000 между двумя акционерами. ЗАО «Капитал» владеет 85% акций, ООО «Минанитарий» владеет 15% акций. В течение 2010 и 2011 гг. организация сама получила дивидендов на сумму 1000000 рублей. ЗАО «Капитал» предоставило документы подтверждающие его право на применение ставки 0%
Записи
1. Рассчитываем разницу д - Д = 2000000 (3000000 – 1000000)
2. ЗАО «Капитал» получит 2550000 (3000000*0,85)
3. ООО «Минаритарию» начислены дивиденды в сумме 450000 рублей (3000000*0,15)
4. Рассчитаем налог с ООО «Минаритарий»:
Н = 450000/3000000*9%*2000000 = 27000 рублей
Таким образом, на свой расчетный счет данный акционер получит 423000 рублей (450000 – 27000)
Если среди акционеров организации есть иностранные участники, то предприятие признается налоговым агентом (п. 3, ст. 275 НК РФ) Налоговая база равна сумме начисленных дивидендов и облагается налогом по ставке 15%. Соответственно, В НК приведена формула Н = д * 15%. При этом необходимо иметь в виду, что если со страной, резидентом которой является получатель дивидендов заключен договор об избежании двойного налогообложения, то приоритет отдается правилам именно этих договоров.
С учетом требований НК об удержании налога налоговым агентом, суммы причитающихся акционеру дивидендов, схема бухгалтерских записей у получателя дивидендов
Пример
В пользу организации начислены дивиденды в сумме 110000, налог по ставке 9% в сумме 9900 удержан налоговым агентом, на расчетный счет организации поступили «чистые дивиденды» в сумме 100100 рублей
Д76 К91 110000 – признан доход в виде дивидендов на основании решения о распределении прибыли
Д99 К68 9900 - начислен налог с дохода по дивидендам
Д51 К76 100100 – поступили денежные средства в виде дивидендов
Д68 К76 9900 – отражено удержание налога налоговым агентом
Существуют другие мнения относительно отражения таких операций
1 мнение
Д51 К76 100100
Д76 К91 100100
2 мнение
Д76 К91 110000
Д51 К76 100100
Д91 К76 9900
На экзамене писать 1 вариант!!!