Понятие и система государственных доходов
Государству для реализации своих задач и функций необходимы доходы. Поэтому часть национального дохода в виде денежных платежей зачисляется в различные государственные денежные фонды. Такими фондами выступают: республиканский и местные бюджеты, государственные внебюджетные фонды, средства предприятий республиканской и коммунальной собственности. Государственные доходы – это часть национального дохода Республики Беларусь, которая посредством денежных поступлений обращается в собственность государства с целью создания финансовой основы, необходимой для обеспечения его деятельности.
Главенствующую роль в системе государственных доходов занимают доходы бюджетов. Они формируются за счет налогов, других обязательных платежей и иных поступлений, в том числе заемных средств. К налоговым доходам относятся республиканские и местные налоги, сборы (пошлины). К неналоговым доходам – доходы от государственной собственности: часть прибыли Национального банка и государственных унитарных предприятий, а также поступления от реализации государственных материальных резервов и ценностей. В число неналоговых доходов входят административные сборы и платежи. Заемные средства привлекаются посредством размещения внутренних и внешних государственных займов, в том числе выпуска государственных ценных бумаг, привлечения кредитов международных финансовых организаций и зарубежных стран. К государственным доходам также относятся доходы предприятий республиканской и коммунальной собственности. Они принадлежат этим предприятиям на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Предприятия самостоятельно распоряжаются своими денежными ресурсами. Влияние государства проявляется в определении направлений использования их прибыли, а также в распоряжении их имуществом. Поэтому такие государственные доходы называются децентрализованными.
Важное место в системе государственных доходов занимают государственные внебюджетные фонды. Доходы государственных внебюджетных фондов: Фонда социальной защиты населения, инновационных фондов республиканских органов государственного управления, фонда развития строительной науки Министерства архитектуры и строительства и другие – принадлежат государству на праве собственности, и направления расходования средств этих фондов определяются Правительством.
В юридической литературе приводятся классификации государственных доходов по различным основаниям[1].
По социально-экономическому признаку государственные доходы подразделяются на:
1) доходы от государственного хозяйства. Они образуются в результате производственной деятельности государственных или коммунальных предприятий, использования имущества государства (лесов, недр, земель), приватизации государственной собственности и сдачи в аренду государственного имущества, внешней торговли и внешнеэкономических операций, прибыли Национального банка;
2) доходы от предприятий частной формы собственности и физических лиц (налоги, сборы, пошлины);
3) платежи административного характера (штрафы, финансовые санкции и др.);
4) заемные средства государства (кредиты Национального банка Правительству, внутренние и внешние государственные займы).
По территориальному признаку государственные доходы подразделяются на:
1) республиканские – доходы, сосредоточенные в республиканском бюджете, целевых бюджетных фондах, внебюджетном Фонде социальной защиты населения (бывший Пенсионный фонд) Министерства труда и социальной защиты, финансы предприятий республиканской формы собственности;
2) местные доходы – доходы местных бюджетов, внебюджетных фондов, предприятий коммунальной собственности.
По методам аккумуляции доходов выделяют:
1) обязательные платежи (составляют основную часть доходов государства). Помимо налогов, сборов, пошлин к этой группе относятся штрафы, финансовые санкции;
2) добровольные платежи (займы, пожертвования).
Понятие и виды налогов
Налог – это обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты[2].
Налог обладает следующими отличительными чертами:
1) Обязательность. Налог – не добровольный, а обязательный платеж. Его уплата обеспечивается механизмом государственного принуждения;
2) Индивидуальная безвозмездность означает, что уплата налога не порождает встречной обязанности государства по отношению к конкретному налогоплательщику. Налог взимается для покрытия общественный потребностей, безотносительно к нуждам каждого налогоплательщика в отдельности. Получение дотаций или иного финансирования из бюджета не зависит от уплаты налогов и от их сумм;
3) Односторонний характер установления. Органы государственной власти, устанавливая и вводя налоги, не согласовывают вопросы налогообложения с плательщиками. Более того, в ряде стран законодательство содержит прямой запрет на проведение референдумов по установлению налогов.;
4) Нецелевой характер налога означает его поступление в государственные фонды (бюджеты), которые используются для удовлетворения общественных потребностей. При этом не прослеживается, для каких именно целей расходуются поступления от конкретного налога (исключение составляют целевые налоги, например, чрезвычайный налог – для ликвидации последствий аварии на ЧАЭС, земельный налог – финансирование землеустройства и улучшения качества земель).
Эти четыре признака и позволяют отличать налоги от иных обязательных платежей, например, от сборов и пошлин.
Сбор (пошлина) – это обязательный платеж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении его государственными органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь[3]. Примеры сборов: за парковку автомобиля, за проведение аукционов, за осуществление охоты и рыболовства, сбор с физических лиц при пересечении ими границы и другие. В отличие от налога, сбор (пошлина) является частично возмездным платежом, поскольку его уплата порождает встречную обязанность государства совершить определенные действия в пользу плательщика.
Налоги выполняют 2 основные функции: фискальную и регулирующую.
Фискальная функция налогов состоит в изъятии и перераспределении части национального дохода через бюджетную систему. Налоги – основной источник доходов бюджетов.
Регулирующая роль проявляется в использовании налогов как механизма управления экономическими процессами в обществе, например, стимулирования отдельных отраслей производства (например, сельского хозяйства), регулирования уровня доходов населения (установление прогрессивной шкалы подоходного налога, предоставление малоимущим налоговых льгот).
Налоги подразделяются на несколько видов по разным основаниям:
1) в зависимости от органа устанавливающего налоги – республиканские и местные. Республиканские налоги устанавливаются законодательными актами и обязательны для уплаты на всей территории Республики Беларусь. В число республиканских налогов входят: подоходный налог с физических лиц, НДС, акцизы, налоги на доходы и прибыль, земельный налог, экологический налог и др. Местные налоги устанавливаются нормативными правовыми актами местных Советов депутатов и обязательны для уплаты на соответствующих административных территориях. Например, налог с продаж товаров в розничной торговле, налог на услуги, оказываемые объектами сервиса, целевые сборы, сборы с пользователей, сбор с заготовителей, курортный сбор и др.
2) в зависимости от способа взимания налоги подразделяются на прямые и косвенные. Прямые налоги устанавливаются на доходы и имущество. К прямым относятся налоги на недвижимость, земельный налог, налог на доходы и прибыль, подоходный налог с физических лиц. Косвенные налоги (в отличие от прямых) включаются в цену товара (работы или услуги) в виде надбавки и поэтому, в конечном счете, этот налог уплачивает потребитель (покупатель), приобретающий такой товар (работу, услугу). Он является фактическим плательщиком косвенного налога, а юридический плательщик – это продавец товара (работы, услуги). То есть юридический и фактический плательщики при этом не совпадают. Примерами косвенных налогов служат налог на добавленную стоимость и акцизы;
3) по времени действия налоги классифицируются на постоянные (вводятся на неопределенный срок, их большинство) и временные (вводятся ежегодно законом о бюджете на очередной год, например, чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, местные налоги);
4) по плательщикам выделяют налоги с организаций (на доходы и прибыль); налоги с физических лиц (подоходный налог); смешанные налоги, их уплачивают и организации, и физические лица (земельный, на недвижимость и др.);
5) по порядку зачисления: зачисляемые в республиканский бюджет и зачисляемые в местные бюджеты.
Возможны и иные классификации налогов.