Налоговая система Республики Беларусь
Налоговая система Республики Беларусь начала формироваться с конца 1991 года, когда был принят Закон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» и законы, регламентирующие уплату отдельных налогов: на доходы и прибыль, на недвижимость, на добавленную стоимость (НДС), подоходного налога и др.
Налоговая система Республики Беларусь находится в процессе развития: изменяются порядок исчисления и уплаты налогов, вводятся новые виды обязательных платежей, совершенствуются элементы налогообложения, формируются принципы налогового законодательства. Для определения налоговой системы важно разграничивать 2 подхода к ее пониманию: узкий и широкий. В первом случае налоговая система это система налогов, сборов (пошлин), обязательных к уплате на территории Республики Беларусь. Широкий подход к определению налоговой системы предполагает включение в налоговую систему не только совокупность налогов, сборов (пошлин), но и принципов налогообложения, форм и методов их установления, изменения и отмены, механизма исполнения налогового обязательства, контроля за соблюдением налогового законодательства.
В налоговую систему Республики Беларусь входят следующие республиканские налоги: НДС, акцизы, налог на прибыль, налог на доходы, подоходный налог с физических лиц, налог за использование природных ресурсов (экологический налог), земельный налог, налог на недвижимость и др.
Элементом налоговой системы являются особые режимы налогообложения, предусматривающие специальный порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин):
упрощенная система налогообложения;
налогообложение в свободных экономических зонах;
налог на игорный бизнес;
налог на лотерейную деятельность;
единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;
единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.
Налоговая система включает местные налоги и сборы. Исчерпывающий перечень местных налогов и сборов устанавливается законом о бюджете на текущий год (местные Советы депутатов на своей территории могут вводить все эти налоги, часть их или не вводить ни одного).
Элементом налоговой системы выступают принципы налогообложения. В действующем законодательстве закреплены принципы всеобщности и равенства налогообложения (п. 3 ст. 2 НК). Налоговый кодекс также закрепляет два принципа, касающиеся установления налогов: не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности Республики Беларусь, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности, в том числе нарушающих единое экономическое пространство Республики Беларусь, ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Республики Беларусь либо создающих в нарушение Конституции Республики Беларусь и принятых в соответствии с ней законодательных актов иные препятствия для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещенной законодательными актами (п. 4 ст. 2); допускается установление особых видов таможенных пошлин либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров в соответствии с настоящим Кодексом и таможенным законодательством (п. 5 ст. 2).
Со вступлением в силу п.п. 1 и 2 ст. 2 Общей части НК налоговая система Республики Беларусь приобрела еще два важных принципа: каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком; ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), а также обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов, сборов (пошлин) иные взносы и платежи, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Конституцией Республики Беларусь, Налоговым кодексом, принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь.
В юридической и экономической литературе называются и другие принципы, в соответствии с которыми должна строиться и функционировать налоговая система: стабильность налоговой системы, экономичность, справедливость и т.п.
[1] Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н. И. Химичева. М.: Юристъ, 2004. С. 300–304.
[2] П. 1 ст. 6 Налогового кодекса Республики Беларусь // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2003. № 4, 2/920; № 85, 2/977; 2004. № 4, 2/1009; № 123, 2/1058; № 174, 2/1068; № 189, 2/1087.
[3] П. 2 ст. 6 Налогового кодекса Республики Беларусь // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2003. № 4, 2/920; № 85, 2/977; 2004. № 4, 2/1009; № 123, 2/1058; № 174, 2/1068; № 189,
2/1087.
[4] Ст. 23 Налогового кодекса Республики Беларусь // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2003. № 4, 2/920; № 85, 2/977; 2004. № 4, 2/1009; № 123, 2/1058; № 174, 2/1068; № 189, 2/1087.
[5] Декрет Президента Республики Беларусь от 19 апреля 2002 г. № 11 «Об отмене индивидуальных льгот по налогам, сборам и таможенным платежам и о совершенствовании государственной поддержки
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2002. № 48, 1/3646; 2003. № 7, 1/4288; № 127, 1/5084; 2004. № 103, 1/5614.
[6] Общая часть Налогового кодекса вступила в силу с 1 января 2004 г. за исключением п. 1 и 2 ст. 2, п. 1 ст. 3, ст. 6, п. 2 и 3 ст. 7, ст. 8–12, ст. 20, ст. 31, п. 1 ст. 34, части первой п. 4 ст. 43, которые вступят в силу со дня введения в действие Особенной части Налогового кодекса //Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2003. № 8, 2/933; 2003. № 85, 2/977; 2004. № 4, 2/1009.