Понятие и источники налогового права
Налоговое право представляет собой совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по установлению и взиманию в бюджетную систему налогов, сборов (пошлин) с организаций и физических лиц.
Нормами налогового права регламентируются отношения, связанные с установлением, введением, изменением и прекращением действия налогов, сборов (пошлин), закрепляющие основы налоговой системы, определяющие порядок исполнения налогового обязательства и осуществления налогового контроля.
Нормы налогового права устанавливают права и обязанности плательщиков налогов, налоговых органов и других участников налоговых отношений.
В настоящее время существует научная дискуссия о месте налогового права в системе финансового права. Ряд ученых придерживаются традиционной точки зрения и рассматривают налоговое право как институт финансового права, т.е. совокупность однопорядковых норм, регулирующих определенный вид общественных отношений, а именно – налоговых отношений. В то же время обосновывается позиция о налоговом праве как подотрасли финансового права. Сторонники этой позиции отмечают, что налоговое право – это крупная составная часть финансового права, которая объединяет группу однородных правовых институтов. Действительно, налоговое право имеет свою структуру: общую и особенную части, что свидетельствует о сложности и многогранности налогового законодательства. Налоговое законодательство кодифицируется: принята Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь и разрабатывается Особенная часть этого кодекса.
Поскольку любая подотрасль права имеет тенденцию к развитию и обособлению в отдельную отрасль права, ряд авторов указывают на возможность формирования в будущем налогового права как самостоятельной отрасли права.
Источники налогового права – это нормативные правовые акты, содержащие нормы налогового права. Их совокупность образует налоговое законодательство государства. Систему налогового законодательства возглавляет Конституция Республики Беларусь. В ст. 56 Конституции закреплена обязанность граждан участвовать в финансировании государственных расходов путем уплаты государственных налогов, пошлин и иных платежей. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2003 г. определяет основы налогообложения и содержит разделы «Общие положения», «Налоговое обязательство», «Налоговый учет и налоговый контроль», «Налоговые и таможенные органы», «Обжалование решений налоговых органов»[6]. Разрабатывается Особенная часть Налогового кодекса, в котором будут регламентироваться отношения по установлению и взиманию отдельных налогов, сборов (пошлин). В соответствии со ст. 3 Налогового кодекса в систему налогового законодательства входят:
декреты, указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения;
постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения и принимаемые на основании и во исполнение данного Кодекса, принятых в соответствии с ним законов, регулирующих вопросы налогообложения, и актов Президента Республики Беларусь;
нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения и издаваемые в случаях и пределах, предусмотренных Налоговым кодексом, а также принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь и постановлениями Правительства Республики Беларусь.
Налоговый кодекс закрепляет приоритет норм международного права. Если нормами международных договоров, действующими для Республики Беларусь, установлены иные нормы, чем предусмотренные национальным налоговым законодательством, то применяются нормы международных договоров.