Резервы на оплату отпусков
Резервы предстоящих расходов создаются для равномерного включения расходов в затраты на производство и реализацию, поскольку единовременное списание крупных расходов может привести к резкому увеличению затрат и стать причиной убытка в отчетном периоде.
Создавать резервы могут только те организации, которые определяют выручку при расчете налога на прибыль по методу начисления.
Решение о создании того или иного резерва принимается организацией самостоятельно и закрепляется в ее налоговой учетной политике в целях налогообложения.
Расходы, для оплаты которых создан резерв, списываются только за счет резерва.
Величина резервируемых сумм на оплату отпусков организация рассчитывает самостоятельно путем составления специальной сметы по данным расходам (включая ЕСН). В конце года необходимо проверить, израсходован ли резерв, и уменьшить (лиоо увеличить) налогооблагаемую прибыль в зависимости от ситуации.
В текущем году ЗАО «Пончик» создало резерв на оплату отпусков в сумме 240 000 руб.
Вариант 1. В течение года сотрудникам фирмы были выплачены отпускные (с учетом ЕСН) в размере 249 000 руб.
Сумма резерва меньше суммы отпускных на 9000 руб. (249 000 руб. -- 240 000 руб.).
На эту разницу 31 декабря текущего года должна быть уменьшена прибыль фирмы.
Вариант 2.В течение года сотрудникам фирмы были выплачены отпу. скные (с учетом ЕСН) в размере 210 000 руб. На конец года неисполь. зованных отпусков не осталось.
Сумма резерва больше суммы отпускных на 30 000 руб. (240 000 руб. - 210 000 руб.).
На эту разницу 31 декабря текущего года должна быть увеличена прибыль фирмы.
Компенсационные выплаты
Любыевиды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимовознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
НК РФ также запрещает включение целого ряда выплат сотрудникам в расходы по налогу на прибыль, даже если такие выплаты предусмотрены контрактом (оплата путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий; подробнее см. п. 2.1.7).
2.7. АМОРТИЗАЦИЯ
Понятие амортизируемого имущества для целей налогообложения
Общие положения
Согласно положениям ст. 256 НК РФпод амортизируемым имуществом понимается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, принадлежащие налогоплательщику и используемые им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроко^ полезного использования более 12 месяцеви первоначально" стоимостью более 10 000 руб.
Амортизации не подлежат:
· земля и иные объекты природопользования (вода недра
и другие природные ресурсы);
· материально-производственные запасы;
· товары;
· объекты незавершенного капитального строительства;
· ценные бумага, финансовые инструменты срочных сделок.
Основные средства
Под основными средствами в налоговом учете понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. К основным средствам, в частности, относятся:
· здания и сооружения;
· станки и оборудование;
· транспортные средства;
· мебель и оргтехника.
Основные средства амортизируются при условии их использования в производственных целях или для управленческих нуждорганизации, если срок такого использования превышает 12 месяцев.Основные средства первоначальной стоимостью 10 000 руб. и менеене амортизируются, а единовременно включаются в состав прочих расходов.
В отчетномном периоде ЗАО «Пончик» приобрело принтер стоимостью
Критерии 18 000 руб.(НДС) и службы 3 года. Также ЗАО приобрело
для признания аккумуляторное устройство стоимостью 12 000 руб. (без НДС) и сро-
имущества ком службы 9 месяцев. основным Затраты на приобретение обоих активов списываются на расходы от-
средством в четного периода, так как не соответствуют критериям амортизируе-
налоговом учете мого имущества, установленным в ст. 256 НК РФ.
Нематериальные активы
Кроме основных средств в состав амортизируемого имущества входят также нематериальные активы.
Пункт3 ст.257 НК РФопределяет нематериальные активы как приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком резулъ-
таты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеддек туальной собственности (исключительные права на них).
К нематериальным активам, в частности, относятся:
· исключительноеправо патентообладателя на изобрету
ние, промышленный образец, полезную модель;
· исключительноеправо автора и иного правообладателя
на использование программы для ЭВМ, базы данных;
· исключительноеправо автора или иного правообладате
ля на использование топологии интегральных микро-
схем;
· исключительноеправо на товарный знак, знак обслужи
вания, наименование места происхождения товаров и
фирменное наименование;
· исключительноеправо патентообладателя на селекци
онные достижения;
· владение «ноу-хау», секретной формулой или процес
сом, информацией в отношении промышленного, ком
мерческого или научного опыта.
К нематериальным активам не относятся:
· научно-исследовательские, опытно-конструкторские и
технологические работы, не давшие положительного
результата;
· интеллектуальные и деловые качества работников орга
низации, их квалификация и способность к труду.
Нематериальные активы амортизируются, если они используются в производственных целях или для управленческих нуждорганизации и срок такого использования превышает 12 месяцев.Нематериальные активы первоначальной стоимостью 10 000 руб. и менеене амортизируются, а единовременно включаются в состав прочих расходов.
1. В текущем году ЗАО «Пончик» приобрело исключительноепро-
во на секретную формулу нового пончика со вкусом арбуза и сроком
хранения 1 год за 8 000 000 руб.
В налоговом учете ЗАО отражается нематериальный актив, подлежи'
2. ЗАО «Пончик» приобрело диск с электронной программой для вв-
дения налогового учета за 25 000 руб. Срок использования профа**'
мы — 2 года.
В налоговом учете ЗАО нематериального актива не возникает, так как речь, вероятно, идет о приобретении неисключительныхправ на программу. Стоимость программы включается в расходы в течение срока ее полезного использования.
Неотделимые улучшения арендованных основных средств
Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в арендованное имущество в виде неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя. Если арендодатель возместил арендатору стоимость таких капитальных вложений, произведенных арендатором, то амортизация на стоимость вложений начисляется арендодателемв установленном порядке, но не ранее месяца, в котором произошло возмещение (п. 2 ст. 259 НК РФ).
В противном случае капитальные вложения амортизируются арендатором в течение срока, определенного в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 (п. 1 ст. 258 НК РФ).
ЗАО «Пончик» взяло в аренду у ЗАО «Осел Иа» здание склада.
Срок договора аренды — 3 года. С согласия арендодателя ЗАО
«Пончик» в январе текущего года произвело неотделимые улучшения
здания, которые введены в эксплуатацию в том же месяце. Срок по-
лезного использования улучшении согласно Классификации основных средств – 10 лет.
Вариант 1.ЗАО «Осел Иа» возместилоЗАО «Пончик» стоимость неотделимых улучшений в
марте.
ЗАО «Осел Иа» амортизирует улучшения исходя из десятилетнего срока полезного использования, начиная с марта текущего года (т.е. месяца, в котором произошло возмещение расходов). Вариант 2.ЗАО «Осел Иа» не возместилоЗАО «Пончик» стоимость неотделимых улучшений.
ЗАО «Пончик» амортизирует улучшения исходя из десятилетнего срока полезного использования начиная с февраля текущего года (т.е. месяца, следующего за месяцем ввода улучшений в эксплуатацию). Срок договора аренды значения не имеет. Амортизация производится ЗАО «Пончик» до прекращения срока договора аренды.