Имущество, полученное безвозмездно
Хотя безвозмездная передача и получение имущества (сделка дарения) на сумму более 500 руб.между коммерческими организациями не допускаются (ст. 575 ГК РФ),такие сделки очень распространены на практике.
Стоимость имущества, полученного безвозмездно, включается в состав внереализационных доходов исходя из его рыночной цены.
В налоговом учете стоимость такого имущества не может быть меньше:
· остаточнойстоимости (по амортизируемому имуществу);
· первоначальнойстоимости (по неамортизируемому
имуществу).
Остаточная (первоначальная) стоимость имущества определяется по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Если остаточная (первоначальная) стоимость имущества больше, чем его рыночная цена, то в налоговом учете сумма внереализационных доходов отражается исходя из его остаточной (первоначальной) стоимости.
ЗАО «Пончик» получило безвозмездно автомобиль от некоммерче-
Имушествоской организации. Рыночная стоимость автомобиля — 300 000 руб.
полученноеПо данным налогового учета у передающей стороны остаточная
безвозмездностоимость автомобиля равна 420 000 руб.
В налоговом учете ЗАО «Пончик» в состав внереализационных дохо. дов будет включено 420 000 руб. (остаточная стоимость автомобил, по данным передающей стороны).
По правилам налогового учета налогом на прибыль не обла-гается стоимость имущества, полученного:
· от другой организации, если ее доля в уставном капи
тале организации-получателя превышает 50%;
· от другой организации, если доля организации-получа-
теля в ее уставном капитале превышает 50%;
· от физического лица, если его доля в уставном капита
ле организации превышает 50%.
При этом указанное имущество не может быть передано третьим лицам в течение одного года с момента его получения. В противном случае налог уплачивается в общем порядке (подробнее см. п. 2.1.6).
Доходы (прибыль) прошлых лет, выявленные в текущем году
В налоговом учете прибыль прошлых лет, выявленная в текущем году, включается в состав внереализационных доходов.
Как правило, такие доходы возникают, если в предыдущие отчетные периоды были допущены ошибки (например, списаны расходы, которые не должны учитываться при налогообложении).
Порядок исправления таких ошибок в налоговом учете зависит от того, определены ли точные периоды, в которых они! возникли.
Если период совершения ошибки определен,то она исправляется в периоде, когда была допущена.Следовательно, сумма внереализационного дохода отражается в том отчетном (на-| логовом) периоде, в котором произошло занижение налогооблагаемой прибыли.
Если этот период не выявлен,то ошибка исправляется в теку щем отчетном (налоговом) периоде.Следовательно, сумма внереализационного дохода отражается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором ошибка была обнаружена.
В первом случае организации необходимо сдать в налогов)"0 инспекцию уточненную декларацию по налогу на прибыль,а во втором случае уточненная декларация не сдается.
Во II квартале 2007 г. бухгалтер ЗАО «Пончик» обнаружил факт занижения налогооблагаемой прибыли ЗАО на 1 000 000 руб.
Доходы прошлых
лет выявленные Вариант 1. Установлено, что ошибка, которая привела к занижению
в текущем налога, была совершена во II квартале 2006 г. В этой ситуации бухгал-
периоде тер должен:
· включить в состав внереализационных доходов первого полуго
дия 2006 г. 1 000 000 руб.;
· доплатить налог на прибыль за 2006 г. в сумме 240 000 руб.
(1 000 000 руб. х 24%);
· сдать уточненные декларации по налогу за полугодие, 9 месяцев
и 2006 г.;
· уплатить пени за просрочку уплаты налога (подробнее см. раз-
Дел7).
Вариант 2.Период совершения ошибки не установлен. В этой ситуации бухгалтер должен включить 1 000 000 руб. в состав внереализационных доходов по итогам первого полугодия 2007 г.
Стоимость ценностей, полученных при ликвидации основных средств
Если организация ликвидирует объект основных средств, то ценности, которые остались после списания основного средства (детали, узлы, агрегаты), приходуются по рыночной стоимости (по цене возможной реализации).
Стоимость материалов или другого имущества, полученного при разборке или демонтаже ликвидируемого основного средства, отражается в налоговом учете в составе внереализационных доходов.
ЗАО «Винни-Пятачок» решило ликвидировать здание склада. Перво-
Стоимость начальная стоимость здания — 1 500 000 руб., сумма начисленной
ценностей, амортизации к моменту ликвидации — 1 480 000 руб. Затраты, свя-
полученных зонные с ликвидацией здания, составили 160 000 руб.
при ликвидации В результате ликвидации здания были получены материалы, р
основных средств ыноч-
, . ппп ,
ная стоимость которых составляет 64 000 руб.
Затраты, связанные с ликвидацией здания, в сумме 1 80 000 руб. (1 500 000 - 1 480 000 + 160 000) отражаются в налоговом учете как внереализационные расходы.
Стоимость материалов, полученных в результате ликвидации здаН11
(64 000 руб.), отражается в налоговом учете как внереализациоЛ
ный доход. .