Лекция 24. Аналитическая деятельность на предприятии
Под анализом в широком плане понимается способ познания предметов и явлений окружающей среды, основанный на расчленении целого на составные части и изучении их во всем многообразии связей и зависимостей.
Экономический анализ – это научный способ познания сущности экономических явлений и процессов, основанный на расчленении их на составные части и изучении их во всем многообразии связей и зависимостей.
Различают макроэкономический анализ, который изучает экономические явления и процессы на уровне мировой и национальной экономики и её отдельных отраслей, и микроэкономический анализ, изучающий эти процессы и явления на уровне отдельных субъектов хозяйствования. Последний получил название анализа производственно-хозяйственной деятельности (АПХД) предприятия.
Классификация АПХД:
1) по отраслевому признаку: отраслевой и межотраслевой;
2) времени:
- предварительный (перспективный, прогнозный) проводится до осуществления хозяйственных операций для обоснования планов и управленческих решений, прогноза и оценки будущих результатов, предупреждения нежелательных исходов. Может быть краткосрочным и долгосрочным;
- последующий (ретроспективный, исторический) проводится после совершения хозяйственных операций для контроля за выполнением плана (оперативный анализ), выявления неиспользованных резервов, объективной оценки результатов деятельности предприятия, диагностики его состояния (заключительный или итоговый анализ).
3) пространственному признаку: внутрифирменный и межфирменный (сравнивают два и более предприятия);
4) функциям, роли и задачам анализа:
- финансовый – изучение, диагностика и прогнозирование финансового состояния предприятия и выявление резервов повышения его устойчивости внутренними финансовыми службами или внешними аудиторами;
- управленческий – предоставление всеми службами информации (коммерческая тайна) для планирования, контроля и принятия оптимальных управленческих решений, выработки стратегии и тактики по вопросам финансовой, маркетинговой и другой политики;
- технико-экономический – изучение техническими службами (главный инженер или технолог) взаимодействия технических и экономических процессов и установление их влияния на экономические результаты предприятия;
- социально-экономический анализ – это изучение экономическими отделами, статистическими органами взаимосвязи социальных и экономических процессов и установление их влияния на экономические результаты предприятия;
- экономико-статистический применяется статистическими органами для изучения массовых общественных явлений на уровне предприятия, отрасли, региона, страны, мира;
- экономико-экологический проводят органы охраны окружающей среды и экономические службы с целью исследования экологических и экономических процессов, связанных с сохранением и улучшением окружающей среды и затратами на экологию;
- функционально-стоимостный (ФСА) – это исследование функций, которые выполняет объект, и методы их реализации. Его основное назначение в том, чтобы выявить ненужные функции объекта и предупредить лишние затраты за счет ликвидации ненужных узлов, деталей, упрощения конструкции изделия, замены материалов;
- маркетинговый;
- инвестиционный;
- логистический и другие.
5) методике изучения объектов:
- качественный – способ исследования, основанный на качественных сравнительных характеристиках и экспертных оценках объекта;
- количественный (факторный) основан на количественных сопоставлениях и изучении степени чувствительности экономических явлений к изменению различных факторов;
- экспресс-анализ – способ диагностики на основе типичных признаков, характерных для того или иного явления (например, если темпы роста товарной продукции выше темпов ее реализации, то это признак затоваривания склада);
- фундаментальный – комплексное изучение сущности явления с использованием сложных инструментов, например математического аппарата;
- маржинальный – метод оценки и обоснованности эффективности управленческих решений в бизнесе на основании причинно-следственной взаимосвязи объема продаж, себестоимости и прибыли и деления затрат на постоянные и переменные;
- экономико-математический с целью выбора наиболее оптимального варианта решения экономической задачи, выявления резервов повышения эффективности производства за счет более полного использования имеющихся ресурсов;
6) субъектам (пользователям) анализа: внутренний и внешний;
7) степени охвата изучаемых объектов: сплошной и выборочный;
8) содержанию программы: комплексный и тематический.
Наиболее важным является финансовый анализ. Общее количество финансовых показателей, используемых для анализа деятельности предприятия весьма велико. С целью более упорядоченного рассмотрения и анализа финансовых показателей их принято подразделять на группы. Такое подразделение можно сделать различными способами. Результаты деятельности данного конкретного предприятия интересуют самых различных людей. Основные заинтересованные группы – это собственники (инвесторы), руководители компании, кредиторы, работники компании, рабочие организации (профсоюзы), правительственные учреждения и общество в целом как потенциальные инвесторы и потребители разнообразных социальных благ, генерируемых данным предприятием. Различные группы рассматривают деятельность компании с разных позиций, и их оценка часто охватывает не только финансовые данные, а более широкий спектр ценностей, которые не обязательно имеют количественное измерение. Учитывая важность влияния, можно рассматривать оценку деятельности предприятия с точки зрения трех основных групп: руководство предприятия, владельцы, кредиторы. Несомненно, такое деление нельзя считать незыблемым, и показатели каждой группы могут использоваться различными заинтересованными лицами.
Возможно также упорядочение рассмотрения финансовых показателей по группам, характеризующим основные свойства деятельности компании:
- ликвидность и платежеспособность;
- эффективность менеджмента предприятия;
- прибыльность (рентабельность) его деятельности.
Платежеспособность предприятия означает наличие у него денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения.
Ликвидность предприятия – наличие у него оборотных средств в размере, достаточном для погашения краткосрочных обязательств, хотя бы и с нарушением сроков погашения, предусмотренных контрактами.
Финансовый анализ тесно связан с понятиями бухгалтерского учета и отчетности. Учет обеспечивает постоянный сбор, систематизацию и обобщение данных, необходимых для финансового анализа. Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки.
Основная информация содержится в бухгалтерском балансе, который характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. По своей форме бухгалтерский баланс представляет таблицу (таблица 12), в которой, с левой стороны (в активе), отражаются средства предприятия, а с правой (в пассиве) – источники их образования.
Таблица 12 – Бухгалтерский баланс
| АКТИВ БАЛАНСА | ПАССИВ БАЛАНСА |
| I Внеоборотные активы | III Капитал и резервы |
| II Оборотные активы | IV Долгосрочные пассивы |
| V Краткосрочные пассивы | |
| ВАЛЮТА БАЛАНСА | ВАЛЮТА БАЛАНСА |
Пассив, от латинского, означает бездеятельный. Бездеятельный в данном случае означает, что в денежной форме финансовые ресурсы и капитал не могут принести предприятию требуемых доходов. Актив означает деятельный.
Актив баланса включает два, а пассив – соответственно три раздела. Активы и пассивы всегда находятся в равновесии.
Разделы баланса содержат определенную в бухгалтерском учете информацию.
I Внеоборотные активы. В этом разделе отражаются основные средства и нематериальные активы по остаточной стоимости, кроме тех основных средств, которые не амортизируются, и нематериальных активов, по которым не начисляется износ. Здесь же отражается стоимость земельных участков, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения и прочие внеоборотные активы.
II Оборотные активы. В этом разделе отражаются запасы и затраты, все виды дебиторской задолженности, краткосрочные финансовые вложения и остаток денежных средств. Средства в этом разделе отражаются в порядке возрастания их ликвидности.
В пассиве баланса используемый капитал подразделяется по степени принадлежности на собственный (раздел III) и заемный (разделы IV и V).
Собственный капитал является основой самостоятельности и независимости предприятий. Однако финансирование деятельности предприятий только за счет собственных средств не всегда выгодно, особенно если производство носит сезонный характер. Тогда в некоторые периоды будут накапливаться большие средства на счетах в банке, а в другие периоды их будет недоставать. Кроме того, если цены на финансовые ресурсы невысокие, а предприятие может обеспечить более высокий уровень отдачи на вложенный капитал, чем платит за кредитные ресурсы, то привлекая заемные средства оно может повысить рентабельность собственного капитала.
Между активом и пассивом баланса существует взаимосвязь. Каждая статья актива имеет свои источники финансирования. Источником финансирования долгосрочного капитала обычно являются собственные и долгосрочные заемные средства. Текущие активы образуются чаще всего за счет собственного капитала и краткосрочных кредитов.
Ликвидность баланса – степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Степень ликвидности актива определяется продолжительностью временного периода, в течение которого происходит его трансформация в денежные средства.
Итог баланса носит название валюты баланса и показывает ориентировочную сумму средств, находящихся в распоряжении предприятия. Оценка изменения валюты баланса на начало и конец отчетного периода дает возможность определить рост или снижение в абсолютном выражении. Увеличение валюты баланса обычно свидетельствует о росте производственных возможностей предприятия. Снижение валюты баланса – отрицательное явление, так как сокращается производственная деятельность предприятия (падает спрос на продукцию, нет сырья, материалов и т.д.).
Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период. В отчете содержатся показатели, отражающие все виды доходов, расходов и прибыли предприятия.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках обеспечивают пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы для реальной оценки финансового положения предприятия, финансовых результатов его деятельности и изменений в его финансовом положении. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.
Контрольные вопросы
1 Что такое экономический анализ?
2 Как классифицируется анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятия?
3 Каково предназначение функционально-стоимостного анализа?
4 Что такое факторный анализ?
5 Охарактеризуйте основные разделы бухгалтерского баланса?
6 Чем отличается ликвидность предприятия от ликвидности баланса?