В) незавершені капітальні інвестиції. 4 страница
Фінансовий результат від вибуття об’єктів основних засобів і нематеріальних активів визначається як різниця між надходженням коштів за основні засоби і нематеріальні активи (з вирахуванням непрямих податків і витрат, пов’язаних із вибуттям основних засобів і нематеріальних активів) та їх залишковою вартістю.
Сума залишкової вартості об’єкта, що перевищує суму виручки від його реалізації, відображається за дебетом рахунку 7490 «Негативний результат від вибуття нематеy ріальних активів та основних засобів», а сума виручки від реалізації, що перевищує залишкову вартість, — за кредитом рахунку 6490 «Позитивний результат від продажу нематеріальних активів та основних засобів».
Реалізація основних засобів і нематеріальних активів відображається в бухгалтерсьy кому обліку такими проводками:
а) у разі перевищення суми залишкової вартості об’єкта порівняно із сумою виручки від його реалізації:
Дт Рахунки для обліку коштів на кореспондентському рахунку та коштів клієнтів
1200, 2600, 2620, 2650 — на суму виручки від реалізації
Дт 4309 «Накопичена амортизація нематеріальних активів», або
4409 «Знос основних засобів», або
4509 «Знос інших необоротних матеріальних активів» — на суму зносу (амортизації) Дт 7490 «Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засоy бів» — на різницю між залишковою вартістю об’єкта та виручкою від його реалізації Кт 4300 «Нематеріальні активи», або
4400 «Основні засоби», або
4500 «Інші необоротні матеріальні активи»;
б) у разі перевищення суми виручки від реалізації порівняно із сумою залишкової варy тості об’єкта:
Дт Рахунки для обліку коштів на кореспондентському рахунку та коштів клієнтів
1200, 2600, 2620, 2650 — на суму виручки від реалізації
Дт 4309 «Накопичена амортизація нематеріальних активів», або
4409 «Знос основних засобів», або
4509 «Знос інших необоротних матеріальних активів» — на суму зносу (амортизації) Кт 4300 «Нематеріальні активи», або
4400 «Основні засоби», або
4500 «Інші необоротні матеріальні активи» — на первісну вартість об’єкта
Кт 6490 «Позитивний результат від продажу нематеріальних активів та основних засобів» — на різницю між виручкою від реалізації об’єкта та його залишковою вартістю;
в) за переоціненими основними засобами і нематеріальними активами, додатково на суму, що обліковується за рахунком 5100 або 5101 виконується така проводка:
Дт 5100 «Результати переоцінки основних засобів», або
5101 «Результати переоцінки нематеріальних активів» Кт 5030 «Нерозподілені прибутки минулих років».
Приклад 9.4.
Банк реалізував службовий автомобіль за ціною 45000 грн. Первісна вартість реалізо- ваного автомобіля — 85000 грн., а нарахований знос упродовж строку експлуатації —
50000 грн.
Спочатку визначаємо залишкову вартість автомобіля та фінансовий результат від йо- го реалізації:
Залишкова вартість автомобіля = 85000 грн. — 50 000 грн. = 35 000 грн.
Фінансовий результат від реалізації автомобіля = 45000 грн. — 35000 грн. =10000 грн. Відображаємо в обліку операцію із реалізації автомобіля:
Дт 1200 45000 грн. Дт 4409 50000 грн. Кт 4400 85000 грн. Кт 6490 10000 грн.
Безоплатне передавання основних засобів і нематеріальних активів здійснюється аналогічно до їх реалізації (крім передавання між підвідомчими установами). Порядок безоплатного передавання активів між підвідомчими установами визначається банком самостійно.
У разі часткової ліквідації об’єкта основних засобів його первісна (переоцінена) вартість і знос зменшуються відповідно на суму первісної (переоціненої) вартості та зносу ліквідованої частини об’єкта. Часткова ліквідація в бухгалтерському обліку відоy бражається такими проводками:
Дт 4409 «Знос основних засобів»
Дт 7490 «Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів»
Кт 4400 «Основні засоби» — на суму часткової ліквідації об’єкта.
Під час списання з балансу основних засобів здійснюються такі проводки:
1) Дт 4409 «Знос основних засобів», або
4509 «Знос інших необоротних матеріальних активів» Кт 4400 «Основні засоби», або
4500 «Інші необоротні матеріальні активи» — на суму зносу;
2) Дт 7490 «Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів» Кт 4400 «Основні засоби», або
4500 «Інші необоротні матеріальні активи» — на залишкову вартість.
9.9. Облік необоротних активів, утримуваних для продажу
Згідно з Інструкцією з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів банків України, перед первісною класифікацією активів як утримуваних для продажу банк має здійснити оцінку балансової вартості активів відповідно до наступних вимог:
а) якщо облік необоротних активів здійснюється за первісною вартістю (собівартістю), то банк має переглянути їх на зменшення корисності і у разі визнання зменшення корисності здійснити відповідні бухгалтерські проводки.
б) якщо необоротні активи обліковуються за переоціненою вартістю (справедливою вартістю), то банк має здійснити їх переоцінку.
Переведення необоротних активів до категорії утримуваних для продажу в бухгалy терському обліку відображається такими проводками:
а) за необоротними активами, що обліковуються за собівартістю:
• на суму накопиченого зносу:
Дт 4309 «Накопичена амортизація нематеріальних активів», або
4409 «Знос основних засобів», або
4419 «Знос інвестиційної нерухомості», або
4509 «Знос інших необоротних матеріальних активів» Кт 4300 «Нематеріальні активи», або
4400 «Основні засоби», або
4410 «Інвестиційна нерухомість», або
4500 «Інші необоротні матеріальні активи»;
• на суму балансової вартості активу:
Дт 3408 «Необоротні активи, утримувані для продажу» Кт 4300 «Нематеріальні активи», або
4400 «Основні засоби», або
4410 «Інвестиційна нерухомість», або
4500 «Інші необоротні матеріальні активи»;
б) за необоротними активами, що обліковуються за переоціненою вартістю:
• на суму накопиченого зносу:
Дт 4309 «Накопичена амортизація нематеріальних активів», або
4409 «Знос основних засобів», або
4419 «Знос інвестиційної нерухомості», або
4509 «Знос інших необоротних матеріальних активів» Кт 4300 «Нематеріальні активи», або
4400 «Основні засоби», або
4410 «Інвестиційна нерухомість», або
4500 «Інші необоротні матеріальні активи»;
• на суму балансової вартості активу:
Дт 3408 «Необоротні активи, утримувані для продажу» Кт 4300 «Нематеріальні активи», або
4400 «Основні засоби», або
4410 «Інвестиційна нерухомість», або
4500 «Інші необоротні матеріальні активи».
Сума дооцінки, що обліковується за рахунками 5100 «Результати переоцінки основy них засобів» та 5101 «Результати переоцінки нематеріальних активів» залишається до часу вибуття або рекласифікації необоротних активів.
Необоротні активи, що утримуються банком для продажу, оцінюються і відображаy ються в бухгалтерському обліку за найменшою з двох оцінок: балансовою вартістю або справедливою вартістю за вирахуванням витрат на продаж. Амортизація на необоротні активи, утримувані для продажу, не нараховується.
Банк має визнавати втрати від зменшення корисності в разі зниження справедливої вартості необоротних активів за вирахуванням витрат на продаж і відображати в бухгалy терському обліку такою проводкою:
Дт 7499 «Інші витрати»
Кт 3408 «Необоротні активи, утримувані для продажу».
У разі збільшення справедливої вартості необоротних активів за вирахуванням виy трат на продаж банк визнає дохід, але в сумі, що не перевищує раніше накопичені втраy ти від зменшення корисності. У цьому разі в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дт 3408 «Необоротні активи, утримувані для продажу». Кт 6499 «Інші доходи».
Якщо під час оцінки активів, призначених для продажу, банк не визнавав зменшенy ня їх корисності та відновлення їх корисності, то банк має визнати доходи або витрати на дату припинення їх визнання. У цьому разі здійснюються такі проводки:
а) визнання витрат:
Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів 1001, 1200, 2600, 2620, 2650
Дт 7499 «Інші витрати»
Кт 3408 «Необоротні активи, утримувані для продажу»;
б) визнання доходу:
Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів 1001, 1200, 2600, 2620,
Кт 3408 «Необоротні активи, утримувані для продажу» Кт 6499 «Інші доходи».
Ящо балансова вартість необоротних активів, утримуваних для продажу не відшкоy довуватиметься шляхом операції з продажу то банк переводить їх до категорії необоротy них активів, призначених для використання в процесі діяльності.
Необоротні активи, що більше не класифікуються як активи, утримувані для продаy жу, з дати прийняття рішення про відмову від продажу банк обліковує за найменшою з двох оцінок:
а) за балансовою вартістю, що визначалася до дати визнання їх як активів, утримуваy них для продажу. Балансова вартість коригується з урахуванням амортизації, переy оцінки, збитків від зменшення корисності, що були б визнані, якщо активи не були класифіковані як утримувані для продажу;
б) за сумою очікуваного відшкодування на дату прийняття рішення про відмову від продажу.
Якщо необоротні активи до переведення їх до категорії активів, утримуваних для проy дажу, оцінювалися за первісною вартістю (собівартістю), банк має здійснити коригування
балансової вартості з урахуванням сум накопиченої амортизації, втрат від зменшення корисності з одночасним визнанням такого коригування у звіті про фінансовий резульy тат. Переведення необоротних активів до категорії активів, що утримуються для виy користання в процесі діяльності, банк відображає в бухгалтерському обліку такими проводками:
а) переведення необоротних активів до категорії активів, призначених для викорисy тання в процесі діяльності, що оцінювалися за первісною вартістю (собівартістю):
Дт 4300 «Нематеріальні активи», або
4400 «Основні засоби», або
4500 «Інші необоротні матеріальні активи» — на суму первісної вартості
Кт 4309 «Накопичена амортизація нематеріальних активів», або
4409 «Знос основних засобів», або
4509 «Знос інших необоротних матеріальних активів» — на суму зносу
Кт 3408 «Необоротні активи, утримувані для продажу» — на суму балансової вартості необоротних активів, утримуваних для продажу;
б) донарахування амортизації: Дт 7423 «Амортизація»
Кт 4309 «Накопичена амортизація нематеріальних активів», або
4409 «Знос основних засобів», або
4509 «Знос інших необоротних матеріальних активів» — на суму зносу в) визнання втрат від зменшення корисності:
Дт 7499 «Інші витрати»
Кт 4309 «Накопичена амортизація нематеріальних активів», або
4409 «Знос основних засобів», або
4509 «Знос інших необоротних матеріальних активів» — на суму зносу г) визнання відновлення корисності:
Дт 4309 «Накопичена амортизація нематеріальних активів», або
4409 «Знос основних засобів», або
4509 «Знос інших необоротних матеріальних активів» — на суму зносу
Кт 6499 «Інші доходи».
Переведення необоротних активів до категорії активів, призначених для викорисy тання в процесі діяльності, що оцінювалися за переоціненою вартістю (справедливою вартістю), банк відображає такою проводкою:
Дт 4300 «Нематеріальні активи», або
4400 «Основні засоби», або
4500 «Інші необоротні матеріальні активи» — на суму переоціненої вартості
Кт 4309 «Накопичена амортизація нематеріальних активів», або
4409 «Знос основних засобів», або
4509 «Знос інших необоротних матеріальних активів» — на суму зносу
Кт 3408 «Необоротні активи, утримувані для продажу» — на суму балансової вартості необоротних активів, утримуваних для продажу.
Балансова вартість необоротних активів, які до часу переведення до категорії актиy вів, утримуваних для продажу, обліковувалися за переоціненою вартістю, коригується як уцінка або дооцінка.
9.10. Облік інвестиційної нерухомості
Одиницею обліку інвестиційної нерухомості є земля чи будівля або частина будівлі, або земля і будівля, що перебувають у розпорядженні власника або лізингоодержувача за договором про фінансовий лізинг (оренду) з метою отримання орендних платежів, доходів від зростання капіталу або того чи іншого, а не для надання послуг або адмінісy тративних цілей.
Один і той самий об’єкт нерухомості може бути розділений на конструктивно віy докремлені частини, що використовуються з різною метою: одна частина — для отриy мання доходу від орендної плати або збільшення капіталу, інша — для використання в процесі діяльності банку або для адміністративних цілей. У бухгалтерському обліку такі частини об’єкта нерухомості відображаються окремо, якщо вони можуть бути продані окремо. Якщо ці частини не можуть бути продані окремо, то такий об’єкт визнається інвестиційною нерухомістю за умови, що лише незначна частина об’єкта утримується для використання в процесі діяльності банку або для адміністративних цілей.
Лізингоодержувач за договором про оперативний лізинг (оренду) може класифікуy вати і обліковувати нерухомість як інвестиційну нерухомість за умови, що вона відпоy відає визначенню інвестиційної нерухомості і оцінюється за методом справедливої вартості.
Якщо лізингоодержувач за договором про оперативний лізинг (оренду) передає праy во на нерухомість у суборенду та здійснює облік за справедливою вартістю, то він може класифікувати таку нерухомість як інвестиційну нерухомість. У цьому разі в бухгалтерy ському обліку оперативний лізинг (оренда) відображається як фінансовий лізинг (оренда), а всі об’єкти нерухомості, прийняті в оперативний лізинг, обліковуються як інвестиційна нерухомість за справедливою вартістю.
Під час первісного визнання інвестиційної нерухомості банк оцінює та відображає її в бухгалтерському обліку за первісною вартістю, яка включає ціну придбання цієї неруy хомості та всі витрати, що безпосередньо пов’язані з її придбанням.
Придбання інвестиційної нерухомості відображається в обліку такими проводками:
а) передоплата:
Дт 3510 «Дебіторська заборгованість з придбання активів»
Кт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів 1001, 1200, 2600, 2620,
2650;
б) визнання інвестиційної нерухомості в балансі банку: Дт 4410 «Інвестиційна нерухомість»
Кт 3510 «Дебіторська заборгованість з придбання активів».
Витрати банку на створення ним нового об’єкта нерухомості, призначеного надалі для використання як інвестиційної нерухомості, відображаються в бухгалтерському обy ліку аналогічно витратам на створення основних засобів. Після завершення цей об’єкт визнається як інвестиційна нерухомість.
Витрати на поточне обслуговування, ремонт та утримання об’єкта інвестиційної неy рухомості визнаються витратами під час їх здійснення.
Капітальні інвестиції на реконструкцію об’єкта інвестиційної нерухомості, який в довгостроковій перспективі використовуватиметься як інвестиційна нерухомість,
збільшують його вартість. Такі капітальні інвестиції банк відображає в обліку за окреy мим аналітичним рахунком 4410 «Інвестиційна нерухомість».
Банк визначає первісну вартість об’єкта нерухомості, який утримується на умовах оперативного лізингу (оренди) і класифікований як інвестиційна нерухомість, згідно з вимогами для фінансового лізингу (оренди) за меншою з двох оцінок: за справедливою вартістю нерухомості або дисконтованою вартістю мінімальних лізингових (орендних) платежів і відображає в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Дт 4410 «Інвестиційна нерухомість»
Кт 3615 «Кредиторська заборгованість за фінансовим лізингом (орендою)».
Банк визнає інвестиційну нерухомість, що придбана на умовах відстрочення платеy жу, за первісною вартістю ціни об’єкта. Різниця між цією сумою та загальною сумою платежів визнається процентними витратами за період надання кредиту.
Після первісного визнання об’єкта інвестиційної нерухомості подальшу його оцінку банк здійснює за одним з таких методів:
а) за справедливою вартістю з визнанням змін справедливої вартості в прибутку або збитку; амортизація та зменшення корисності не визнаються;
б) за первісною вартістю (собівартістю) з урахуванням накопиченої амортизації та втрат від зменшення корисності.
Банк здійснює оцінку інвестиційної нерухомості на кожну наступну після первісy ного визнання дату балансу. Зміни справедливої вартості об’єкта інвестиційної неруy хомості, що оцінюється за справедливою вартістю, відображаються в бухгалтерському обліку такими проводками:
а) у разі збільшення вартості:
Дт 4410 «Інвестиційна нерухомість»
Кт 6394 «Доходи від переоцінки об’єктів інвестиційної нерухомості»;
б) у разі зменшення вартості:
Дт 7394 «Витрати від переоцінки об’єктів інвестиційної нерухомості» Кт 4410 «Інвестиційна нерухомість».
Якщо об’єкт інвестиційної нерухомості оцінюється за первісною вартістю (собіварy тістю), то в обліку здійснюються такі проводки:
а) нарахування амортизації: Дт 7423 «Амортищзація»
Кт 4419 «Знос інвестиційної нерухомості»;
б) зменшення корисності: Дт 7499 «Інші витрати»
Кт 4419 «Знос інвестиційної нерухомості».
Якщо банк не може достовірно визначити справедливу вартість об’єкта інвестиційної нерухомості (операції з аналогічними об’єктами нерухомості на ринку здійснюються рідко, альтернативної оцінки справедливої вартості немає), то він здійснює його оцінку за первісною вартістю. Ліквідаційна вартість такого об’єкта нерухомості має дорівy нювати нулю, первісна вартість амортизується протягом строку його корисного виy користання.
Якщо банк обрав метод оцінки об’єкта інвестиційної нерухомості за справедлиy вою вартістю, то він має послідовно застосовувати цей метод до часу його вибуття
або рекласифікації. У разі здійснення банком оцінки об’єкта нерухомості за методом справедливої вартості інженерне обладнання (ліфти, кондиціонери тощо), що є неy від’ємною частиною будівлі, не визнається в обліку окремо як основний засіб, а вклюy чається до справедливої вартості єдиного об’єкта інвестиційної нерухомості.
Якщо бухгалтерський облік будівлі як об’єкта інвестиційної нерухомості банк здійснює за методом первісної вартості, то обладнання, що є невід’ємною частиною цієї будівлі, обліковується окремо.
Переведення об’єкта нерухомості до категорії інвестиційної нерухомості та з категоy рії інвестиційної нерухомості до інших банк проводить лише в разі зміни способу його функціонального використання, що підтверджується такими подіями:
а) початком зайняття власником нерухомості — у разі переведення з інвестиційної неy рухомості до нерухомості, зайнятої власником;
б) закінченням зайняття власником нерухомості — у разі переведення з нерухомості, зайнятої власником, до інвестиційної нерухомості;
в) завершенням будівництва або забудови — у разі переведення з нерухомості в процесі будівництва або забудови до інвестиційної нерухомості.
Якщо банк застосовує метод оцінки за первісною вартістю, то переведення об’єкта інвестиційної нерухомості до категорії нерухомості, зайнятої власником, та навпаки, не впливає на його балансову вартість. Переведення здійснюється за балансовою вартістю переданої нерухомості, і вартість цих об’єктів не змінюється.
Якщо банк застосовує метод оцінки нерухомості за справедливою вартістю, то під час переведення об’єкта інвестиційної нерухомості до категорії нерухомості, зайнятої власником, банк здійснює такі проводки:
Дт 4400 «Основні засоби»
Кт 4410 «Інвестиційна нерухомість» — за справедливою вартістю на дату переведення.
Під час здійснення такого переведення прибуток або збиток не виникає.
Різниця між балансовою та справедливою вартістю нерухомості, що виникає на дату переведення об’єктів з категорії нерухомості, зайнятої власником, до інвестиційної неy рухомості, визнається банком як переоцінка основних засобів:
а) у разі перевищення справедливої вартості об’єкта інвестиційної нерухомості над його балансовою вартістю:
Дт 4410 «Інвестиційна нерухомість» Дт 4409 «Знос основних засобів»
Кт 4400 «Основні засоби»
Кт 5100 «Результати переоцінки основних засобів»;
б) у разі перевищення балансової вартості над справедливою вартістю об’єкта інвестиy ційної нерухомості:
Дт 4410 «Інвестиційна нерухомість» Дт 4409 «Знос основних засобів»
Дт 5100 «Результати переоцінки основних засобів» Дт 7499 «Інші витрати»
Кт 4400 «Основні засоби»
Якщо після завершення будівництва або реконструкції об’єкт нерухомості переy дається іншій стороні в оперативний лізинг (оренду), то такий об’єкт банк переводить
з категорії капітальних інвестицій за незавершеним будівництвом до категорії інвестиy ційної нерухомості. Будьyяка різниця між справедливою вартістю нерухомості та її поy передньою балансовою вартістю на дату переведення визнається як інші витрати або інший дохід звітного періоду. У цьому разі в бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:
а) у разі отримання доходу:
Дт 4410 «Інвестиційна нерухомість»
Кт 4430 «Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом і за не введеними в експлуатацію основними засобами»
Кт 6499 « Інші доходи»;
б) у разі визнання витрат:
Дт 4410 «Інвестиційна нерухомість» Дт 7499 «Інші витрати»
Кт 4430 «Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом і за не введеними в експлуатацію основними засобами».
Банк припиняє визнавати в балансі об’єкт інвестиційної нерухомості під час його вибуття внаслідок продажу або передавання у фінансовий лізинг (оренду), або якщо більше не очікується отримання будьyяких економічних вигід від його використання. Фінансовий результат від вибуття об’єкта інвестиційної нерухомості банк визначає як різницю між надходженнями коштів від вибуття об’єкта та його балансовою вартістю і визнає їх у звітному періоді, у якому відбулося вибуття чи ліквідація. У цьому разі в обy ліку здійснюються такі проводки:
а) у разі перевищення суми балансової вартості об’єкта порівняно із сумою виручки від його реалізації:
Дт Рахунки для обліку коштів на кореспондентському рахунку та коштів клієнтів
1200, 2600, 2620, 2650
Дт 7499 «Інші витрати»
Кт 4410 «Інвестиційна нерухомість»;
б) у разі перевищення суми виручки від реалізації об’єкта порівняно із сумою балансоy вої вартості об’єкта:
Дт Рахунки для обліку коштів на кореспондентському рахунку та коштів клієнтів
1200, 2600, 2620, 2650
Кт 4410 «Інвестиційна нерухомість» Кт 6499 « Інші доходи».
Зменшення та відновлення корисності об’єкта інвестиційної нерухомості, що оцінюється за первісною вартістю (собівартістю), банк визнає аналогічно до порядку визнання зменшення корисності основних засобів і відображає в бухгалтерському обліy ку такими проводками:
а) зменшення корисності об’єкта інвестиційної нерухомості: Дт 7499 «Інші витрати»
Кт 4419 «Знос інвестиційної нерухомості»;
б) відновлення корисності об’єкта інвестиційної нерухомості: Дт 4419 «Знос інвестиційної нерухомості»
Кт 6499 « Інші доходи».
Відшкодування, отримане від третіх сторін як компенсація за інвестиційну нерухоy мість, корисність якої зменшилася, банк визнає доходом і відображає в бухгалтерському обліку на дату надходження грошових коштів такою проводкою:
Дт Рахунки для обліку коштів на кореспондентському рахунку та коштів клієнтів 1200,
2600, 2620, 2650
Кт 6499 « Інші доходи».
9.11. Облік гудвілу
Згідно з Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств», гудвіл — це нематеріальний актив, вартість якого визначається як різниця між балансовою вартісy тю активів підприємства та його звичайною вартістю як цілісного майнового комплекy су, що виникає внаслідок використання кращих управлінських якостей, домінуючої позиції на ринку товарів (робіт, послуг), нових технологій тощо.
Зауважимо, що гудвіл — це унікальний нематеріальний актив, оскільки його вартість не може бути прямо пов’язана з будьyякими конкретними ідентифікованими правами та є невіддільним від компанії вцілому. Гудвіл представляє унікальну вартість банку (підприємy ства) вцілому, яка перевищує всі його матеріальні і нематеріальні активи. Гудвіл може виникати від репутації банку (підприємства), його клієнтури, кваліфікованих працівників та керівництва, вигідного ділового розташування та будьyяких інших унікальних характеy ристик банку (підприємства), які не можуть бути віднесені до якогось конкретного активу.
Гудвіл виникає в результаті придбання іншого банку (підприємства). Оскільки гудвіл не може бути відділений від банку (підприємства), то неможливо, щоб покупець придбав без гудвілу цілий банк (підприємство) чи його значну частину.
Розрізняють позитивний та негативний гудвіл.
Позитивний гудвіл виникає у разі перевищення вартості придбання над часткою поy купця в справедливій вартості придбаних ідентифікованих активів та зобов’язань на даy ту придбання.
Негативний гудвіл виникає, якщо частка банку в справедливій вартості придбаних чистих активів (придбаних ідентифікованих активів і зобов’язань) перевищує вартість придбання інвестиції на дату придбання.
Ідентифікованими активами та зобов’язаннями є придбані активи та зобов’язання, що на дату придбання відповідають критеріям визнання статей балансу. Чистими актиy вами є активи банку за вирахуванням його зобов’язань.
Згідно з Інструкцією з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних акy тивів банків України гудвіл, придбаний у результаті об’єднання, відображається в обліy ку банкуyпокупця. У разі поетапного придбання гудвіл визначається як сума різниць між вартістю придбання і часткою в справедливій вартості придбаних ідентифікованих активів і зобов’язань, що визнаються на кожному етапі на дату придбання. Придбані покупцем ідентифіковані активи та зобов’язання визнаються окремо на дату придбанy ня та відображаються за їх справедливою вартістю.
Якщо придбання здійснюється шляхом передавання інших активів або прийняття на себе зобов’язання, то вартість дорівнює справедливій вартості на дату придбання
активів або зобов’язань, наданих покупцем в обмін на контроль за чистими активами іншого банку (підприємства), збільшеній на суму витрат, які безпосередньо пов’язані з їх придбанням. Після визнання ідентифікованих активів і зобов’язань у балансі покупця всі подальші зміни, що пов’язані з їх оцінкою, не призводять до додаткового визнання нового позитивного чи негативного гудвілу.
Позитивний гудвіл обліковується за собівартістю з урахуванням зменшення коy рисності.
Під час виникнення негативного гудвілу банк має перевірити правильність ідентиy фікації та оцінки ідентифікованих активів і зобов’язань, а також оцінку вартості приy дбання. На дату придбання банк має визнати негативний гудвіл у повній сумі доходом звітного періоду і відобразити за рахунком 6499 «Інші доходи».
Позитивний гудвіл, що виникає в банкуyпокупця в результаті придбання іншої комy панії чи шляхом об’єднання компаній відображається в бухгалтерському обліку за активy ним рахунком 4321 «Гудвіл». За дебетом цього рахунку проводяться суми вартості гудвілу, що виникає в покупця в результаті придбання іншої компанії, шляхом об’єднання комy паній. За кредитом рахунку проводяться суми втрат від зменшення корисності гудвілу.
Позитивний гудвіл, що виникає в банкуyпокупця в результаті придбання іншої комy панії чи шляхом об’єднання компаній, відображається в бухгалтерському обліку на дату придбання такими проводками:
1) Дт 3510 «Дебіторська заборгованість з придбання активів»
Кт 1200 «Кореспондентський рахунок банку в НБУ» — на суму платежу з придбання активів;
2) Дт Рахунки активів — на суму придбаних активів
Дт 4321 «Гудвіл» — на суму позитивного гудвілу
Кт Рахунки зобов’язань — на суму придбаних зобов’язань
Кт 3510 «Дебіторська заборгованість з придбання активів».
Визнання зменшення корисності гудвілу відображається в обліку такою проводкою: Дт 7499 «Інші витрати»
Кт 4321 «Гудвіл».
9.12. Розкриття інформації про основні засоби та нематеріальні активи банку
Інформація про основні засоби і нематеріальні активи банку розкривається у таких фінансових звітах:
• звіті «Баланс»;
• звіті про рух грошових коштів;
• звіті про власний капітал;
• примітках до річної фінансової звітності, зокрема:
1.9 «Інвестиційна нерухомість»;
1.10 «Основні засоби»;
1.11 «Нематеріальні активи»;
1.14. «Довгострокові активи, призначені для продажу, та активи групи вибуття»;
12. «Інвестиційна нерухомість»;
13. «Гудвіл»;
14. «Основні засоби та нематеріальні активи»;