Общие для предпринимательства принципы
Аудиторская деятельность строится на общих для предпринимательства и специальных принципах. Общие для предпринимательства принципы, такие как экономическая свобода, в том числе в предпринимательской деятельности, свобода конкуренции и ограничение монополистической деятельности, законность, не нашли отражение в Законе «Об аудиторской деятельности», но это не означает их невыполнение субъектами аудиторской деятельности, так как они обязательны для всех субъектов предпринимательства. Основными специальными принципами аудиторской деятельности в соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» являются: независимость, профессионализм, конфиденциальность, государственное регулирование. Профессиональные этические принципы аудита включают кроме названных специальных принципов честность и объективность,
Принцип экономической свободы, в том числе предпринимательской деятельности, закреплен Конституцией РФ (ч. 1 ст. 8 и ч. 1 ст. 34). Конституцией РФ гарантируется единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых инструментов, свобода экономической деятельности. Каждый хозяйствующий субъект имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной, не запрещенной законом, экономической деятельности. В аудите этот принцип означает, что аудиторская организация, индивидуальный аудитор как самостоятельные субъекты вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные им Законом.
Принципа экономической свободы является правовой основой независимости специальных субъектов аудиторской деятельности. Свобода предпринимательской деятельности может быть ограничена законодательством в общественных интересах. Так, аудиторская деятельность ограничиваются лицензированием, осуществляемым уполномоченным на то государственным органом в установленном законом порядке, требованиями, предъявляемыми к аудиторам, аудиторским организациям, качеству их работы, и др.
Принцип свободы конкуренции и ограничения монополистической деятельности закреплен в статьях 8 и 34 Конституции РФ. В соответствии с этим принципом защищается добросовестная конкуренция и не допускается монополистическая деятельность, т.е. подавление конкуренции за счет доминирующего положения на рынке и злоупотребления им.
Принцип законности предполагает, что субъекты аудиторской деятельности должны строго соблюдать закрепленные в законодательстве об аудите и иных правовых актах нормы, регулирующие отношения между субъектами аудита, которые, в свою очередь, должны соответствовать Конституции РФ, быть согласованными друг с другом, исключать неопределенность в их толковании и применении. Регламентированное функционирование участников аудиторской деятельности является основой обеспечения их прав и законных интересов. Порядок создания субъектов, осуществляющих аудиторскую деятельность, их полномочия и взаимоотношения с государством, аудируемыми лицами, другими контрагентами определяются федеральными органами законодательной власти. К субъектам аудиторской деятельности, нарушающим действующее законодательство, применяются меры государственно-принудительного воздействия.
2. Специальные аудиторские принципы
Принцип независимости аудита, закрепленный в статье 12 Закона «Об аудиторской деятельности», заключается в обязательном отсутствии у аудитора, аудиторской организации при формировании мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемого субъекта финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого хозяйствующего субъекта, превышающей отношения по договору на оказание аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц. Не допускается установление зависимости оплаты за проведение аудиторской проверки от каких бы то ни было требований клиентов о содержании выводов по результатам аудита.
Принцип независимости реализуется посредством установления договорных отношений между аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) и аудируемым субъектом, основанных на равенстве, автономии воли и их имущественной самостоятельности. Согласно статьям 1 и 421 ГК РФ свобода договоров означает, что контрагенты при заключении договора на аудиторские услуги могут выбирать или конструировать любую модель договора, включая в него любое не противоречащее закону условие. Принуждение к заключению договора по общему правилу не допускается.
Профессионализм - принцип аудиторской деятельности, заключающийся в том, что аудитор должен владеть необходимым объемом знаний и навыков, позволяющих ему обеспечить квалифицированное, качественное оказание аудиторских услуг. Закон «Об аудиторской деятельности» устанавливает требования об обязательной аттестации, обучении и повышении квалификации аудиторов, о лицензировании аудиторской деятельности. За соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий уполномоченный орган осуществляет контроль.
Принцип конфиденциальности означает закрепление в действующем законодательстве:
· конфиденциальной информации, составляющей аудиторскую тайну;
· право владельца на сохранение в тайне от кого бы то ни было и неразглашение таких сведений;
· обязанность аудиторов, в том числе индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, уполномоченного федерального органа исполнительной власти в полной мере обеспечить сохранность сведений, составляющих аудиторскую тайну;
· ответственность за разглашение сведений, составляющих аудиторскую тайну.
Несоблюдение индивидуальным аудитором, аудиторской организацией принципа конфиденциальности является нарушением договорных отношений с клиентом и действующего законодательства. Меры ответственности за нарушение принципа конфиденциальности предусмотрены гражданским, административным, уголовным законодательством.
Государственное регулирование аудитаобусловлено ролью этой деятельности для государства и общества в целом. Пользователями информации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности того или иного экономического субъекта является широкий круг лиц: юридические и физические лица, органы государственной власти и управления, органы местного самоуправления и др.
Государственное регулирование осуществляется посредством:
· принятии федеральными органами государственной власти законодательных актов, устанавливающих правовые основы аудиторской деятельности;
· издания уполномоченными федеральными исполнительными органами подзаконных нормативных актов, регулирующих отношения по поводу осуществления аудита;
· разработки федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;
· организации системы аттестации, обучения, повышения квалификации аудиторов;
· лицензирования аудиторской деятельности;
· надзора за деятельностью аудиторов и др.
Этические принципы
Установленные Законом принципы аудиторской деятельности дополняются принципами этического характера, сформулированными в Правилах (стандартах) аудиторской деятельности и Кодексе этики аудиторов России. Согласно Правилу (стандарту) N 1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности" и положений Кодекса к основным профессиональным этическим принципам, связанным с аудиторской деятельностью, относятся независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность, добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение.
Честность как принцип аудита заключается в обязательной приверженности аудитора профессиональному долгу и следовании общим нормам морали. Аудитор должен действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых взаимоотношениях. Честность предполагает, что аудитор не должен быть связан с информацией в любой форме ее представления (отчетностью, документами, сообщениями и т.д.), если есть основания полагать, что она содержит:
· в существенном отношении неверные или вводящие в заблуждение утверждения;
· утверждения или данные, подготовленные небрежно,
· пропущенные или искаженные данные, пропуски и искажения которых могут вводить в заблуждение.
Объективность предполагает обязательность применения аудитором непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного, не обусловленного каким-либо влиянием, подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений.
Профессиональная компетентность предполагает обязательность владения необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим аудитору квалифицированно и качественно оказывать профессиональные услуги.
Квалифицированная профессиональная услуга предполагает наличие обоснованного суждения по применению профессиональных знаний и навыков в процессе ее предоставления. Обеспечение профессиональной компетентности достигается посредством, во-первых, достижения должного уровня профессиональной компетентности, во-вторых, поддержанием профессиональной компетентности на должном уровне.
Аудиторская организация не должна оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской деятельности.
Профессиональное поведение заключается в соблюдении приоритета общественных интересов. Аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии и воздерживаться от совершения поступков, несовместимых с оказанием аудиторских услуг и способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии, нанести ущерб ее общественному имиджу.
Аудитор должен соблюдать Законы и нормативные акты, прямо или косвенно регламентирующие его деятельность.
При предложении и продвижении своей кандидатуры или своей услуги аудитор не должен дискредитировать профессию аудитора, делая заявления, преувеличивающие уровень услуг, которые он может предоставить, его квалификацию и приобретенный им опыт, а также пренебрежительно отзываясь о работе других аудиторов или проводя необоснованные сравнения своей работы с работой других аудиторов.
Добросовестность означает обязательность оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности.
Первый Кодекс этики аудиторов России был принят Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 28 августа 2003 г..
31 мая 2007 года Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ протоколом № 56 от 31 мая 2007г. был принят следующий (второй) Кодекс этики аудиторов России Аудитор, аудиторская организация обязаны соблюдать профессиональные этические принципы и использовать их в качестве основы для принятия любых решений профессионального характера. Кодекс профессиональной этики аудиторов был подготовлен на основе Кодекса этики профессиональных бухгалтеров, принятого Международной федерацией бухгалтеров.
Кодекс – свод норм профессиональной этики аудитора, т.е. сложившихся и широко применяемых при ведении аудиторской деятельности правил поведения аудитора и аудиторской организации, не предусмотренных законодательством.
Кодекса состоит из 9 разделов. В первом разделе приведены основные принципы профессиональной этики аудитора и руководство по их применению на практике – модель поведения аудитора и аудиторской организации.
В разделах со второго по девятый описан порядок применения модели поведения аудитора и аудиторской организации в конкретных ситуациях.
4. Постулаты аудита
Постулаты – фундаментальные аксиоматические утверждения, на основе которых устанавливают направления деятельности. Постулаты исходят из общей концепции аудита, ее принципов, а формируют стандарты.
Концепции аудита: этика поведения, независимость (объективность, честность), профессионализм (компетентность квалификация), вероятностное столкновение интересов, ограничения на другие виды деятельности, доказательность (обоснованность).
Принципы аудита лежат в основе правил и положений регламентирующих аудиторскую деятельность актов. Принципы аудита в зависимости от уровня регламентирующего акта можно отнести к принципам, общим для предпринимательства, относящимся только к аудиторской деятельности (специальным) и этическим. Большую роль в понимании принципов специальных и этических аудита играет Кодекс этики аудиторов, который раскрывает суть принципов и описывает порядок применения этих принципов в конкретных ситуациях. Принципы аудита являются основой постулатов аудита. На основе постулатов аудита разрабатываются стандарты аудиторской деятельности.
Сформулировано 10 постулатов аудита:
1.Отчетность должна быть проверена
Сущность постулата заключается в том, что предоставляемая пользователям финансовая отчетность экономического субъекта должны быть подтверждена на достоверность содержащейся в ней информации.
2. Не следует предполагать конфликта интересов между аудитором и администрацией аудируемого субъекта
Сущность: необходимо доверять информации, предоставленной администрацией аудируемого субъекта. Аудитор не подвергает сомнению достоверность финансовой отчетности аудируемого субъекта до тех пор пока не обнаружит доказательства формирования неадекатной информации.
3. Финансовая отчетность и подтверждающие ее документы не содержат неточностей и тайн
Сущность постулата заключается в том, что вся ответственность за достоверность информации, содержащейся в финансовой отчетности, возлагается на лиц, ее формирующих.
4. Объективность отчетных данных пряма пропорциональна системе внутреннего контроля
Сущность постулата: организация системы внутреннего контроля способствует формированию достоверной финансовой информации и чем более эффективно построена система внутреннего контроля, тем с меньшими рисками для аудитора можно полагаться на достоверность финансовой отчетности.
5. Отчетность должна быть составлена согласно стандартам
Сущность постулата при отсутствии стандартов аудитор должен найти соответствующее обоснования своим заключениям.
6 Аудитрская проверка не может быть последней
Сущность постулата заключается в том, что результаты текущей проверки будут использоваться аудиторами в последующих проверках.
7. Когда проверка финансовой информации осуществляется с целью выражения независимого мнения то деятельность аудитора регламентируется исключительно его полномочиями
Сущность стандарта отражает два момента. Во-первых, предоставленные аудитором услуги не должны оказывать влияние на формирование мнения о достоверности финансовой отчетности. Во-вторых, аудиторская деятельность относится к коммерческой деятельности и аудитор получает вознаграждение за свою работу. Но он не должен быть финансово-независимым при выражении мнения о достоверности финансовой отчетности.
8. Профессиональные обязанности аудитора должны отвечать их должностному статусу
Аудитор выполняя работу должен действовать в рамках договора. Невыполнение этих обязанностей или превышение полномочий могут говорить о небрежности отношении к своим обязанностям по отношению в аудируемому субъекту и третьим лицам.
9.Если отчетная информация в течение года не была подвержена независимой финансовой проверке, то она не заслуживает достаточного доверия
Сущность стандарта сводится к тому, что достоверность финансовой отчетности определяется тем, была ли она подвергнута проверке независимыми аудиторами.
10. Полезность отчетных данных прямо пропорциональна степени их проверенности
Основной содержательный момент данного постулата сводится к зависимости достоверности отчета от проверок: чем больше проверяют отчет, тем больше он достоверен.