Понятие аудиторского риска. Система рисков в аудите
Аудиторский риск является основополагающим структурным элементом аудиторского бизнеса. С одной стороны, он характеризует предпринимательский аспект аудита. С другой стороны, аудиторский риск лежит в основе организации аудиторской деятельности и планирования аудиторских процедур. Аудиторский риск категория сложная и является по сути системой рисков, связанных с формированием финансовой отчетности и подтверждением ее достоверности. Системный характер аудиторского риска предопределяет и различные подходы к оценке его составляющих.
Свобода и самостоятельность деятельности аудиторской организации, индивидуального аудитора предполагают и несение риска последствий соответствующих действий. Предпринимательский риск как рыночное явление связано с возможностью наступления неблагоприятных имущественных последствий предпринимательской деятельности.
Любая предпринимательская деятельность, в том числе и аудиторская, сопряжена с риском ответственности за результаты работы. Аудитор при проверке подвергается специфическому риску, связанному с его профессиональной деятельностью. Понятие «аудиторский риск» раскрывается в Правиле (стандарте) N 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»: «Под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения». И, несмотря на то, что по контексту определения аудиторского риска предполагается, что аудиторский риск заключается в выражении положительного аудиторского заключения при наличии существенных искажений показателей финансовой отчетности, понятие аудиторского риска включает в себя и обратную ситуацию, когда аудитор выдает отрицательное аудиторское заключение при отсутствии существенных искажений показателей финансовой отчетности. Иными словами, аудиторский риск представляет собой вероятность принятия неверного решения аудиторской организацией, т.е. риск того, что аудитор может оказаться не в состоянии выразить достоверное мнение о финансовой отчетности. Аудиторский риск - это субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что финансовая (бухгалтерская) отчетность может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.
Полностью устранить аудиторский риск невозможно в силу двух обстоятельств. Во-первых, аудитор не может проверить все документы аудируемого лица и поэтому оценить величину искажений показателей финансовой отчетности. Во-вторых, даже при условии, что он проверил все документы, существует риск неверных выводов по спорным вопросам. Поэтому уровень аудиторского риска устанавливается равным 5%. Это значит, что с уверенностью в пять процентов аудитор подтверждает, что подписанная им финансовая отчетность может содержать ошибки, превышающие установленный уровень существенности.
На уровень аудиторского риска оказывают влияние многие факторы, в частности:
1) масштаб бизнеса клиента (чем больше объем операций фирмы, тем шире должна использоваться ее бухгалтерская отчетность);
2) организационно-правовая форма собственности.
3) объемы и характер кредиторской задолженности.
Су6ествует два основных метода оценки аудиторского риска: оценочный и количественный/
При оценочном (интуитивном) аудиторы исходят из собственного опыта и знания клиента. В этом случае риск определяется на основании опытности в целом по отчетности или по отдельным группам операций. Установленную таким образом оценку используют в планировании аудита.
При количественном методе оценка аудиторского риска рассчитывается путем составления и решения специальной факторной модели относительных величин. Риск определяется как доля или в процентах.
Наиболее простой является модель, в которой аудиторский риск (АР) представлен в виде произведения его составляющих: неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения:
АР = НР х РК х РН, где
АР – аудиторский риск,
НР- неотъемлемый риск,
РК- риск системы контроля,
РН – риск необнаружения.