Аудит изменения первоначальной стоимости ОС при переоценке
Нормативные документы: ПБУ 6, ПБУ10, Положение по ведению БУ и БО-№34н.
Информационная база: книги учета объектов ОС, Ж-О 01,02,83, Акты переоценки объектов ОС.
Программа проверки
1. проверяются сроки проведения переоценки (сроки м.б. любыми, а результаты отражаются на 1 янв).
2. порядок проведения переоц-ки. Два способа проведения переоценки: индексации и прямой пересчет по документально оформленным рыночным ценам.
В соотв-ии с ПБУ 6 п/п обязано регулярно (не значит, что ежегодно) проводить переоценку, если это указано в УП.
3. Проверяется порядок определения рыночной цены либо самостоятельно, либо приглашается оценщик. Если приглаш-ся оценщик, то проверяется наличие договора, лицензия на соответствующий вид оценки, акт проведенной оценки. Для осущ-ия самост. переоценки собирается комиссия из работников, обладающих достаточными знаниями, составл-ся акт, прикладываются документы и расчеты подтверждающие рыночную цену.
4. пров-ся прав-ть отр-ия рез-в переоц-ки в БУ.
Д01 К83 – дооценка ОС
Д83 К02 – переоценив-ся износ
Коэф-т износа до переоц-ки = коэф-ту износа после переоц-ки.
Уценка: Д83 К 01, Д02 К83.
5. Пров-ся переоценка для целей НО прибыли: результаты переоценки принимаются полностью по переоценкам, провед-м до 1 янв. 2002 г. По переоценке, отраж-й на 1 янв 2002 г. - переоценка приним-ся не более 30 % ПС (восстановительной ст-ти). Результаты переоц-ки, провед-й после 1 янв 2002 г. для целей НО прибыли не принимаются.
6. Пров-ся расчет налога на имущество с учетом результатов переоценки: переоценка ОС, проведенная с учетом требований ПБУ 6 принимается для исчисления налога на имущество.
С 2008 г. при расчете НнаИм-во прин-ся 31.12. отч. пер-да.
Аудит операций по ремонту ОС
Нормативная база: ПБУ 6/01; НК гл. 21, 25; Учётная политика
Информационная база: ж/о сч. 23, 96, 97; Дефектные ведомости; Первичные документы, подтверждающие расходы по ремонту; Акты приёмки выполненных работ
Программа проверки:
1. По учётной политике выясняют принятый способ отражения расходов по ремонту: 1) сч.23, 2) сч. 96 (при значит. объеме ремонта предпр-ие может создать резерв), 3) сч. 97 (сезонный характер, если нет ВР, а ремонт нужно сделать)., 4) непосредственное списание на с/с (при разовом хар-ре, если не указано в УП).
2. Проверяют правильность оформления первичных документов по ремонту: план-график ремонта; смета на ремонт; дефектные ведомости по объектам ос; первичные документы подтверждающие расходы по ремонту; акты приемки выполненных ремонтных работ
3. Выясняют право собственности на ОС, ремонт которых произведен в отчётном периоде. П/п имеет право осуществлять ремонт ОС, принадлежащих ему на праве собственности без ограничений. По ОС, не принадлежащих на праве собственности, должна быть отражена выручка.
4. Проверяют правильность отражения расходов на ремонт в с/с продукции. Необходимо доказать, что произведённые расходы являются ремонтом, а не модернизацией или реконструкцией.
5. Проверяют правильность отнесения затрат по ремонту для целей налогообложения прибыли. В соответствии со ст.260 НК: расходы по ремонту амортизируемого имущества признаются в том периоде, в котором были закончены ремонтные работы в сумме фактически подтвержденных затрат.
Аудит выбытия объектов ОС
Нормативная база: ПБУ 6/01, 9/99, 10/99; гл. 21,25 НК
Информационная база: ж/о по сч. 01,02, 91; акты приёмки-передачи; акты на списание; инвентарные карточки по выбывшим объектам.
Программа проверки:
1. Выясняется, имело ли место выбытие ОС в отч периоде.
2. Смотрим К01. Выясняют направл-я выбытия и их документальное оформл-е.
1) Окончание срока пол использов - акт на списание, инвентарная карточка выбывшего об-та;
2) Списание из за невозможности дальнейшей эксплуатации - акт на списание, док-ты, подтвержд-е причину спмс-я, инв. карточка, подтверждающая начисл. амортизацию, справка о расчете фин. рез-та;
3) Переданы безвозмездно – дог-р безвозмезд. передачи, акт приемки-передачи, сч.ф. с НДС; Передача в УК – акт приемки-передачи, копия устава принимающей стороны, док-ты, подтв-ие соглас-ие цены об-та, справки и копии, подтвержд-ие восстановл-е НДС.
Д08 К60 400т.р.,
Д19 К60 72 т.р.,
Д68 К19 – 72 т.р.,
Передача в УК Д01выбытие К01, Д02 К01выбытие, Д91 К01выбытие – остаточ. ст-ть, Д58 К91 – согласован. ст-ть, Д91 К99 – прибыль от сделки.
Восстан-е НДС Д68 К19 150*18%=27 т.р. – на остаточ. ст-ть, Д68 К51, Д91 К19;
4) Передача в совмест. деят-ть – акт приемки-передачи, копия устава товар-ва, док-ты, подтвержд-ие соглас-ие цены (ст. 170 п.3 НК);
5) Реализация – акт приемки-передачи, дог-р купли-продажи, сч.ф. с НДС).
3. Пров-ся прав-ть оформл-я акта на спис-е об-тов ОС:
акт д.б. оформлен на бланке установленной формы и содержать все реквизиты;
- д.б. указана причина спис-ия, виновник (если есть) и док-ты, подтв-ие причину спис-ия;
- акт подпис-ся членами комиссии по ликвидации и спис-ю об-тов ОС, пожтверж-е приказом на предпр-ии;
- к акту приклад-ся док-ты, подтвержд-ие оприх-ие МЦ, получен-х от разборки об-та (драг. металлы, мат-лы по разборке, дрова);
- акт утвержд-ся рук-лем.
4. Пров-ся прав-ть отр-я рез-в выбытия в БУ и О: 1) своеврем. отраж-е выбытия в балансе (по дате акта на списание); 2) безвозмезд. передача облаг-ся НДС; 3) отраж-ся через сч.91; 4) убыток по хоз. опер-м относ-ся в БУ на внереализац. рез-ты; 5) убыток от реал-ии об-тов ОС в целях НО (ст. 286 п.3) вкл-ся в состав проч. расх-в равными долями в теч-е срока, опр-емого как разница между сроком ПИ этого им-ва и фактич. сроком эксп-ии до момента реализ-ии.
Пример: Срок ПИ ОС = 120 мес, срок экспл-ии = 90 мес, разница = 30 мес. Август: Убыток от реал-ии = 150 т.р. Спис-ся убыток 2008 г. (4мес)= 150:30*4 =20 т.р. 2009 г.= 150:30*12=60 т.р. и т.д.
5. Пров-ся осущ-ие восстановл-я НДС, ранее принятых к вычету (пропорц-о остаточ. ст-ти без переоц-ки) (ст. 170 п.3 НК): 1) при передаче им-ва в УК; 2) при передаче им-ва при реорг-ии юр. лиц; 3) при переходе на использ-ие др. нал. режимы.