Аудит операций с пластиковыми карточками
Пров-ся прав-ть отраж-я в учете расчета с применением пластик. карточек: ВР: Д50 К62 - юр. лица; Д50 К90 – розница; Д57 К90 платеж. карты.
Банковская карта (пластиковая карточка) предназначена для оплаты товаров (работ, услуг). На ее лицевой стороне указано название фирмы, на которую открыт счет в банке. Также здесь стоит имя должностного лица организации - ответственного пользователя карты. Образец его подписи приводится на оборотной стороне карты.
На пластиковой карточке можно не указывать имя ответственного пользователя. В таком случае карта выдается на предъявителя. Но при этом с банком нужно заключить дополнительное соглашение, в котором оговорить все места, где можно применять карту.
Пластиковые карточки могут быть двух видов:
1) расчетные (они позволяют держателю распоряжаться только деньгами, находящимися на счете организации);
2) кредитные (с их помощью фирма может оплачивать любые свои расходы. На сумму сверхлимитных затрат банк предоставляет ей кредит).
Расчетная корпоративная карта - банковская карта, использование которой позволяет держателю, уполномоченному юридическим лицом, распоряжаться денежными средствами, находящимися на счете юридического лица, в пределах расходного лимита, установленного банком в соответствии с условиями договора с клиентом, согласно перечню разрешенных операций.
Kредитная корпоративная карта. Несколько по-другому отражают расчеты с использованием кредитной пластиковой карты. Ведь, если у предприятия нет на счете достаточной суммы для оплаты его расходов, банк дает ему кредит. В каком размере может быть предоставлен кредит и под какие проценты - заранее указывают в договоре.
В отличие от операций с применением расчетной карты здесь используются счета по учету расчетов по кредитам и займам (66,67), поскольку фактически организация пользуется кредитом.
Для целей бухучета затраты, связанные с оплатой услуг банка, относятся к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н) и проходят по счету 91 в корреспонденции со счетами учета расчетов (Инструкция по применению Плана счетов, утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н). Проводка такая: Д91-2 К 51 — оплачены услуги банка за открытие карточных счетов.
В начале сотрудничества в рамках зарплатного проекта многие банки предлагают компании единовременно перечислить плату за открытие счетов работникам (изготовление пластиковых карточек).В бухучете организации это отражается записью:Д 60-2 К 51 — перечислен аванс банку за обслуживание карточных счетов работников. Использование счета 91 «Прочие доходы и расходы» в данном случае неправомерно, так как аванс нельзя признать расходом. Сумма предоплаты равными долями ежемесячно зачитывается в счет погашения задолженности перед банком за оказанные услуги.
После признания услуги организация имеет право считать ее расходом и сделать проводку: Д 91-2 К 60-1 — отнесена на расходы организации часть выданного банку аванса за обслуживание карточных счетов. Такие затраты не уменьшают базу по налогу на прибыль. Поэтому возникает постоянная разница, которая приводит к образованию постоянного налогового обязательства, оформляемого следующим образом: Д 99 К 68 — начислено постоянное налоговое обязательство.
За перечисление заплаты на карточные счета работников банк получает вознаграждение (комиссию). Эти суммы фирма уплачивает за счет собственных средств либо удерживает из заработной платы работников (с их согласия!).
Комиссия банку из средств организации отражается так:
Д20 К70 — начислена зарплата сотрудникам организации;
Д70 К68 — удержан НДФЛ;
Д70 К51 — перечислена зарплата на счета сотрудников;
Д68 К51 — перечислен в бюджет НДФЛ;
Д91-2 К51 — списана с расчетного счета сумма комиссии банка.
Если комиссия удерживается из зарплаты:
Д 20 К 70 — начислена зарплата сотрудникам организации;
Д 70 К 68 — удержан НДФЛ;
Д 70 К 60 — удержана комиссия банка за перечисление денежных средств;
Д 70 К 51 — перечислена зарплата на счета сотрудников;
Д 68 К 51 — перечислен в бюджет НДФЛ;
Д 60 К 51 — перечислена комиссия банку за перевод зарплаты на пластиковые карточки.
Налогообложение расходов
Налог на прибыль
Платежи банку за открытие индивидуальных счетов (оформление карточек) работникам и за их регулярное обслуживание в отличие от комиссий банку за перечисление зарплаты на карточки базу по налогу на прибыль не уменьшают. Комиссии кредитная организация обычно рассчитывает как процент от перечисляемой суммы.
ЕСН и взносы в ПФР
Выплаты и вознаграждения, облагаемые единым социальным налогом, перечислены в пункте 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ. Это суммы, которые налогоплательщики начисляют в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. При этом данные выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций они не отнесены к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ).
Платежи, которые организация-работодатель перечисляет банку — за оформление карточек и обслуживание счетов, комиссия за перечисление денег, — под это определение не подпадают; вознаграждением за труд они не являются. Поэтому ЕСН на данные суммы начислять не надо.
Можно сделать вывод и о том, что в случае с платой за открытие индивидуальных счетов работников (оформление пластиковых карточек) ЕСН начислять также не следует. Ведь данные затраты при налогообложении прибыли тоже не учитываются.
Объект и база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование совпадают с объектом налогообложения и налоговой базой по ЕСН (п. 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ). Следовательно, взносы в ПФР на подобные выплаты не начисляются.
НДФЛ
Работодатель обязан выплачивать сотрудникам зарплату в полном размере (ст. 22 Трудового кодекса РФ). Ее своевременная выплата осуществляется через кассу или иным образом, в частности, путем перечисления на пластиковые карты.
Следовательно, оплата услуг банка по изготовлению и обслуживанию зарплатных карт не является доходом работника и НДФЛ не облагается.