Учет материалов и оборудования
В структуре себестоимости строительных работ значительных удельный вес занимают материальные затраты. По статье «Материалы» при выполнении строительно-монтажных работ учитываются стоимость материалов, строительных конструкций и деталей, топлива, электрической энергии, воды и других материальных ресурсов, за исключением стоимости возвратных отходов.
Возвратными отходаминазываются остатки материалов, деталей и других материальных ресурсов, образовавшиеся в результате производства и утратившие полностью или частично потребительские (физические или химические) качества исходных ресурсов и в силу этого используемые с повышенными затратами или негодные к использованию по прямому назначению. Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые передаются в другие подразделения организации в качестве полноценных материалов для производства других видов продукции (работ, услуг).
Возвратные отходы могут оцениваться:
1) по цене возможного использования, если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами или пониженным выходом готовой продукции;
2) по полной цене исходных материальных ресурсов, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценных ресурсов или в производстве других изделий на данном предприятии.
В составе данной статьи в себестоимости продукции строительства не учитываются затраты на материалы, используемые:
а) в подсобных промышленных и обслуживающих производствах на данном предприятии;
б) для содержания и эксплуатации строительных машин и механизмов;
в) на административно-хозяйственные нужды строительства.
В строительстве используется большое разнообразие материальных ресурсов, в связи с этим большое значение имеет их классификация, оценка, выбор единицы измерения (учета), установление мест хранения и материальной ответственности.
По назначению используемые материальные запасы делят на основные строительные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия (строительные конструкции и детали), вспомогательные материалы (топливо, запасные части и др.), производственный и хозяйственный инвентарь, специальная одежда, специальная обувь и специальные приспособления, прочие материалы.
По техническим свойствам материалы, необходимые для строительно-монтажных работ, подразделяются на:
1) силикатные (цемент, песок, кирпич и другие);
2) электротехнические (кабель, патроны и т.д.);
3) строительный металл (уголки, прутки и др.);
4) металлоизделия (гвозди, болты) и другие.
Строительные, строительно-монтажные организации для хранения материально-производственных запасов создают центральные и приобъектные склады, а также кладовые. Перечень мест хранения запасов и материально-ответственных лиц должен быть закреплен соответствующим распорядительным документом. На отдельных строительных объектах, строительных участках, как правило, в качестве материально-ответственного лица назначают начальника участка (прораба), мастера. С соответствующими лицами должны быть заключены письменные договоры о полной материальной ответственности.
Зачастую материалы, конструкции и детали поставляют непосредственно на строительный объект от поставщика, такая поставка называется «монтаж с колес». При такой организации снабжения строительства материалами сокращаются расходы на содержание складского хозяйства, снижается риск порчи и утраты материалов. Но при этом важно обеспечить совмещение графика поставки материалов с графиком выполнения СМР. Срыв графика поставки может осложнить выполнение работ в предусмотренные сроки и надлежащего качества, вызвать другие негативные обстоятельства.
В строительстве применяют много материалов открытого хранения (камни, песок, гравий, щебень, доски и др.). В момент использования этих запасов на объектах расходные документы не составляются. Для определения объема (количества) израсходованных навалочных материалов применяется инвентарный метод (способ). Такой подход является приблизительным, зачастую нерациональным, поэтому важное значение в строительстве имеют нормирование, лимитирование и контроль затрат.
При выполнении СМР производится лимитирование расхода материалов на основе норм расхода материалов на единицу конструктивного элемента или вида работ. По каждому конструктивному элементу устанавливается норматив затрат на материалы в расчете на 1 руб. строительно-монтажных работ в такой последовательности:
1) определяют нормативный расход по количеству материалов по каждому виду работ и в целом по конструктивному элементу;
2) устанавливают нормативную стоимость расходуемых материалов на определенный конструктивный элемент путем умножения нормативного количества каждого вида материалов на их учетную цену;
3) определяют норматив затрат материалов на 1 руб. договорной (сметной) стоимости работ путем деления нормативной стоимости расхода всех материалов на стоимость строительно-монтажных работ по данному конструктивному элементу.
В последующем норматив расхода материалов применяют для обобщения результатов, контроля за использованием материальных ресурсов.
В соответствии с п. 1 ст. 745 ГК РФ обязанность по обеспечению строительства материалами несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено полностью или частично обеспечение строительства материалами заказчиком.
Строительные организации могут получать материалы от:
1) поставщиков, в т.ч. производителей товаров;
2) заказчиков;
3) собственных вспомогательных и подсобных промышленных производств.
Если подрядчик закупает материалы самостоятельно, то учет приобретения и использования материалов ведется им в общеустановленном порядке в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) от 9 июня 2001 г. № 44н и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина РФ от 28 декабря 2000 г. № 119н.
Синтетический учет материалов ведется на счете 10 «Материалы», к которому открываются субсчета, предусмотренные Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.
Аналитический учет материалов ведется по местам их хранения и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.). В строительных организациях осуществляется количественный и суммовой учет материальных запасов. При организации количественного учета следует обратить внимание на соблюдение принятой единицы измерения материалов на данном предприятии.
Суммовой учет ведется в соответствии с предусмотренным законодательством порядке. Поступившие материалы оприходуются по фактической стоимости приобретения, производства.
При отпуске материалов в производство используются следующие способы оценки материалов:
1) по средней себестоимости;
2) по себестоимости первых по времени закупок (Фифо-метод);
3) по индивидуальной себестоимости.
В соответствии с Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ строительные организации могут использовать учет материалов по планово-расчетным ценам с отдельным учетом отклонений их от фактической себестоимости.
Материалы отпускаются на строительство на основании надлежаще оформленных первичных документов по весу, счету, объему или площади с указанием номеров заказов, наименования строительного объекта, видов работ в соответствии с установленными нормами. Отпуск материалов с центральных складов на приобъектные или кладовые должен оформляться документами на внутреннее перемещение и сопровождаться записью:
Дебет сч. 10 «Материалы»
Кредит сч. 10 «Материалы».
Отпуск со складов осуществляется только тем лицам, которые включаются в список материально-ответственных лиц строительно-монтажных участков.
Если в договор подряда включаются условия о выполнении работ из материалов подрядчика, он обязан предоставить заказчику документы, подтверждающие цену материалов (счета-фактуры, платежные поручения и др.). Подрядчик также обязан представить заказчику документы, подтверждающие предприятие-изготовителя и первичные документы, обосновывающие факт приобретения (легальность) материалов, оборудования.
На ряд используемых материалов в строительстве необходимо в обязательном порядке оформлять и иметь в наличии документы, подтверждающие их качество и возможность использования. К ним относятся сертификаты качества, гигиенические сертификаты, сертификаты безопасности, спецификации, а на оборудование – технические паспорта.
На импортные материалы и оборудование необходимо иметь документы фирмы-изготовителя, подтверждающие их качество, сертификаты безопасности страны-изготовителя, выданные уполномоченными на то органами, протоколы испытаний, технические условия изготовления материалов и оборудования с указанием условий применения и другие материалы, полученные в стране-изготовителе.
Если строительство выполняется подрядчиком с использованием материалов заказчика в соответствии с договором, могут применяться два варианта передачи материалов (рис. 3.4):
| Обеспечение строительства материалами заказчиком |
| на возмездной основе |
| на давальческой основе |
| регулируется ст. 713 ГК РФ |
| регулируется ст. 745 ГК РФ |
| подрядчик и заказчик учитывают материалы на счете 10 «Материалы» |
| Стоимость выполненных подрядчиком работ определяется с учетом приобретенных материалов у заказчика |
| Списание материалов в производство отражает подрядчик: Дт 20 К 10 |
| Списание материалов в производство отражает заказчик: Дт 08 К 10 |
| Стоимость работ, выполненных подрядчиком, определяется без учета стоимости полученных материалов от заказчика |
| заказчик учитывает материалы на счете 10 «Материалы», подрядчик – на забалансовом счете 003 |
Рис. 3.4. Варианты обеспечения строительства материалами заказчиком и особенности их применения
1) на возмездной основе;
2) на давальческой основе без перехода права собственности.
Если предусматривается обеспечение строительства материалами на возмездной основе, фактически подрядчик покупает материалы у заказчика. Поступающие материалы от заказчика подрядчик отражает записью:
Дебет сч. 10 «Материалы»
Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- отражена подрядной организацией стоимость материалов, приобретенных и переданных на строительство заказчиком на возмездной основе.
Задолженность подрядчика за материалы погашается путем зачета задолженности заказчика за выполненные работы:
Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
- произведен зачет встречных требований подрядчика и заказчика.
При этом варианте стоимость выполненных работ подрядчиком определяется с учетом стоимости материалов, приобретенных у заказчика. Списание израсходованных материалов на строительство осуществляет подрядчик бухгалтерской записью:
Дебет сч. 20 «Основное производство»
Кредит сч. 10 «Материалы».
- списаны израсходованные подрядчиком материалы, приобретенные на возмездной основе у заказчика.
Если по условиям договора заказчик передает приобретенные им материалы для строительства на давальческой основе (без оплаты), то собственником материалов остается заказчик. Закупленные материалы, переданные подрядчику, заказчик отражает записью:
Дебет сч. 10 «Материалы» субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»
Кредит сч. 10 «Материалы» субсчет 1 «Сырье и материалы», субсчет 8 «Строительные материалы» и другие
- отражена стоимость переданных заказчиком материалов на давальческой основе (без оплаты).
Подрядчик принятые материальные запасы от заказчика отражает на забалансовом счете:
Дебет 003 «Материалы, принятые в переработку».
По мере фактического использования при выполнении работ подрядчик списывает их стоимость записью:
Кредит сч. 003.
Заказчик списывает материалы с баланса на основании представленных подрядчиком документов ф. КС-2 «Акт о приемке выполненных работ» и КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат»:
Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- приняты выполненные подрядчиком работы без учета стоимости давальческих материалов;
Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит сч. 10 «Материалы» субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»
- списана стоимость материалов, переданных заказчиком подрядчику без оплаты их стоимости, одновременно с отражением стоимости выполненных работ.
На основании представленных записей можно сделать вывод, что при передаче материалов на строительство заказчиком без оплаты, стоимость выполненных подрядчиком работ определяется без стоимости материалов заказчика.
В таблице 3.5 представлено отражение операций по передаче материалов заказчиком.
Таблица 3.5 - Отражение операций по передаче подрядной организации материалов, приобретенных заказчиком
| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1.1. | 1. На возмездной основе Списана с баланса учетная стоимость переданных материалов | 91-2 | 10, субсчет «Строительные материалы» |
| 1.2. | Отражена договорная стоимость материалов | 91-1 | |
| 1.3. | Произведен зачет взаимных требований к подрядчику | ||
| 1.4. | Начислен НДС со стоимости переданных материалов | 91-2 | |
| 2.1. | 2. На давальческой основе без перехода права собственности Отражена учетная стоимость переданных материалов | 10, субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» | 10, субсчет «Строительные материалы» |
| 2.2 | Стоимость переданных материалов включена в фактические затраты по строительству | 10, субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» |
Стоимость переданных на строительство материалов заказчиком без оплаты не увеличивает объем выполненных подрядчиком работ, поэтому не отражается в затратах и не подлежит отражению в акте о приемке выполненных работ (ф. КС-2) и составленной на его основе справке о стоимости выполненных работ и затрат (ф. КС-3). Стоимость таких материалов не включается не только в фактическую стоимость выполненных работ, но и не должна включаться в стоимость СМР при составлении сметы на строительство.
Учет полученных от заказчика материалов у подрядной организации ведется следующими записями (таблица 3.6).
Таблица 3.6 - Отражение подрядной организацией операций по учету материалов, полученных от заказчика
| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1.1. | 1. На возмездной основе Получены материалы от заказчика | 10, субсчет «Строительные материалы» | |
| 1.2. | Отражен НДС по приобретенным ценностям | ||
| 1.3. | Произведен зачет встречных требований на стоимость полученных от заказчика материалов | ||
| 1.4. | Предъявлен НДС по приобретенным материалам к вычету | ||
| 2.1. | 2. На давальческой основе без перехода права собственности Получены от заказчика материалы | ||
| 2.2. | Списана стоимость использованных подрядчиком материалов при подписании акта ф. КС- 2 заказчиком |
Подрядчик обязан использовать материалы заказчика экономно и в соответствии с договором. В установленном порядке (обычно по окончании работ) в соответствии с п.1 ст. 713 ГК РФ подрядчик представляет заказчику отчет произвольной формы об использовании материалов, который является подтверждением списания израсходованных материалов. Оставшиеся материалы подрядчик обязан возвратить заказчику или по согласованию с ним уменьшить цену работы на стоимость оставшихся неизрасходованными материалов.
Разновидностью материально-производственных запасов в строительстве является оборудование к установке. К такому оборудованию относятся технологическое, энергетическое и производственное оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки в строящихся (реконструируемых) объектах, а также оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования.
Фактическая себестоимость оборудования к установке формируется с учетом требований ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Организация-заказчик приобретенное оборудование учитывает на счете 07 «Оборудование к установке», а подрядная организация – на счете 10 «Материалы», субсчет 8 «Строительные материалы».
При обеспечении строительства оборудованием по условиям договора силами подрядчика списание его стоимости производит подрядная строительная организация:
Дебет сч. 20 «Основное производство»
Кредит сч. 10 «Материалы» субсчет 8 «Строительные материалы».
Стоимость такого оборудования в учете у заказчика отражается в составе затрат по строительству объекта по договорной стоимости:
Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Если обеспечение строительства оборудованием возложено на заказчика, бухгалтерский учет его приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию осуществляет заказчик:
Дебет сч. 07 «Оборудование к установке»
Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- принято от поставщика оборудование, требующее монтажа;
Дебет сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
-принят к учету НДС по приобретенному оборудованию;
Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит сч. 07 «Оборудование к установке»
-оборудование, требующее монтажа, передано на установку;
Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
-принят НДС к возмещению из бюджета.
Стоимость оборудования, переданного подрядчику, монтаж и установка которого на постоянном месте эксплуатации фактически не начаты, с учета у заказчика не снимается. Подрядчик, приобретенное заказчиком оборудование, завезенное на строительную площадку, учитывает по дебету счета 005 «Оборудование, принятое для монтажа».
При монтаже (установке) оборудования подрядная организация производит списание бухгалтерской записью:
Кредит сч. 005 «Оборудование, принятое для монтажа».
Стоимость приобретенного заказчиком оборудования, переданного без оплаты подрядчику для установки, в стоимость выполненных СМР подрядчиком не включается. По такому оборудованию подрядчик может отражать только стоимость монтажных работ: начисленную заработную плату при монтаже, стоимость израсходованных прочих материалов и другие в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство».