Налог на добавленную стоимость (НДС)
Услуги, связанные с обслуживанием банковских карт, в соответствии с подпунктом 3.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложениюна территории РФ.
Примечание. В данном случае налогообложению, в соответствии с положениями НК РФ не подлежат именно услуги, но не продажа услуг. Например, обслуживание счета с использованием SMS – информирования – считается услугой, которая не подлежит налогообложению. А полученная плата за само подключение к этой услуге уже облагается налогом.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Проценты, выплачиваемые по договору банковского счета и договору банковского вклада, имеют одинаковую природу, и в связи с этим рассматриваются как один и тот же вид доходов физических лиц. Таким образом, в соответствии с пунктом 27 статьи 217 НК РФ проценты, выплачиваемые банком по счетам, открытым физическим лицам в соответствии с договором банковского счета, не подлежат налогообложению НДФЛ, если:
· Проценты по рублевым счетам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ в течение периода, за который начислены проценты;
· Установленная ставка не превышает 9 процентов годовых по счетам в иностранной валюте.
Примечание. Налогообложению, согласно ст. 212 НК РФ, не подлежит материальная выгода, полученная «… в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты...»
6. Технология безналичных расчетов на основе карт
Традиционно по форме расчетов банковские карты делят на дебетовые (расчетные) и кредитные.И, соответственно можно рассмотреть особенности работы платежных схем - дебетовой и кредитовой.
Дебетовая платежная схема
Особенности дебетовых (расчетных карт) заключаются в следующем:
· Использование таких карт предполагает предварительное размещение клиентом средств на счете, открытом в банке-эмитенте и все операции проводятся за счет этих средств, в рамках остатка на счете;
· В зависимости от конкретных условий допускается уменьшение лимита либо до нуля, либо до некоторого неснижаемого остатка на счете;
· Платежный лимит увеличивается при пополнении счета;
· Если сумма операции превышает величину остатка лимита, то операция не проводится;
В соответствии с дополнительными условиями договора обслуживания и для дебетовых карт может допускаться возможность овердрафта (перерасходования средств) по счету, придавая тем самым дебетовой карточке черты кредитной.
Чтобы избежать несанкционированного кредитования банки могут вводить обязательный страховой депозит, который используют в случае возникновения овердрафта для его погашения. На страховой депозит банками начисляется процент, как по вкладам - депозитам.
Таким образом, карты российских эмитентов с одной стороны являются дебетовыми, так как необходимо наличие средств на счете, с другой стороны - по организационно-технологическим причинам - допускают кредитование клиента.
Сопоставляя схемы обслуживания на основе кредитных и дебетовых карточек, можно отметить их технологическую близость. Различие же между ними лежит, главным образом, в области взаимоотношений банка-эмитента и держателя карточки. При этом кредитная и дебетовая схемы не противостоят друг другу, поскольку ориентированы на различные сегменты потребительского рынка.
Кредитная платежная схема
Вопрос о выдаче кредитной карточки банком-эмитентом решается на основе доступных ему сведений о кредитной истории клиента, то есть о том, каковы доходы клиента, где и когда клиент пользовался кредитом, насколько аккуратно возвращал его, насколько часто берутся кредиты и т.д. Кредитная история позволяет банку оценить степень риска при выдаче карточки и, соответственно, сформулировать требования о предоставлении клиентом тех или иных гарантий. Если клиент благополучен - за ним нет прегрешений, у него стабильное положение и доходы, он имеет счет в данном банке или пользуется услугами другого известного банка - кредитная карточка выдается без дополнительных условий. В прямо противоположном случае, когда, например, о клиенте неизвестно ничего, либо за ним числятся нарушения, ему может быть либо отказано в выдаче кредитной карты, либо банк может потребовать предварительного внесения страхового депозита..
Банком для каждого клиентаиндивидуально (в зависимости от размера ежемесячных доходов, состоятельности клиента) устанавливаются:
· Лимиты операцийпо кредитным карточкам (величина кредитной линии);
· Количество сделок и максимальные суммы приобретений и/или получения наличных за тот или иной промежуток времени;
· Сроки действия лимитов (типичным является месячный лимит), в рамках месячного лимита могут быть дополнительно установлены недельные лимиты. Кроме того, могут быть установлены и ежедневные лимиты получения наличных.
Работа по кредитной схеме ведется по следующим правилам:
· Предполагается нулевой исходный остаток на карточном счете;
· Все операции записываются на кредит, который держатель карточки должен погашать на определенных договорных условиях;
· По завершению очередного «делового периода» (обычно месяца), пользователь карточки получает сообщения банка, содержащие данные за период обо всех платежах по карточке, информация о которых поступила в банк.
В некоторых случаях, в соответствии с договором может иметь место следующее:
· При наступлении контрольной даты, обычно по истечении нескольких дней после получения ежемесячной выписки по карточному счету, проценты на сумму кредита (долга) не начисляются (т.н. grace period - период времени, в течение которого не начисляются проценты за пользование деньгами с кредитной карты.), но необходимо обязательно оплатить некоторый ранее оговоренный минимум долга;
· Владельцу карты может быть открыта (продолжена) кредитная линия. Кредитная линия будет открыта в размере неиспользованной части кредитного лимита. Остаток по задолженности, на который уже будут начисляться проценты, можно гасить в течение достаточно длительного срока (например, года).
· При нарушении условий погашения кредита банк начисляет и взыскивает с владельца счета штраф.
Внимание. Именно проценты по не полностью возвращенным кредитам и формируют основную часть дохода банка при операциях с кредитными карточками.
Держатели карт лишают банк запланированных доходов, если оплачивают свой долг полностью до начала начисления по нему процентов. В этом случае работает расчетная схема, которая предполагает оплату всей суммы произведенных за месяц расходов в течение определенного периода. Такие клиенты являются чистыми «потребителями удобств». Они получают все выгоды от пользования картой, но свободны от выплаты процентов. По сути, расчетная схема является частным случаем кредитной схемы с фиксированным сроком 100 %-го погашения долга.
Выделение расчетной схемы в самостоятельную объясняется более простым видом кредитования, и восприятием беспроцентного периода как обязательного и неотъемлемого элемента чисто кредитной схемы.