Информирование о недостатках
52. Врезультате полученного понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также тестов средств контроля аудитор может понять, какие недостатки существуют в этих системах. Аудитор в разумные сроки должен уведомить (в письменной форме) руководство аудируемого лица соответствующе
го уровня о выявленных им существенных недостатках структуры или функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Однако если аудитор считает, что информирование в устной форме является более целесообразным, такое сообщение информации следует отразить в рабочих документах аудитора. В сообщении важно отметить, что представлены только те недостатки, которые стали известны аудитору в ходе аудиторской проверки, и что проверка не предназначена для определения полной эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в отношении управленческих целей.
Приложение к правилу (стандарту) № 8
ТАБЛИЦА
ЗАВИСИМОСТИ МЕЖДУ КОМПОНЕНТАМИ АУДИТОРСКОГО РИСКА
| Аудиторская оценка риска средств контроля | ||||
| Высокая | Средняя | Низкая | ||
| Аудиторская оценка неотъемлемого риска | Высокая | Самая низкая* | Более низкая* | Средняя* |
| Средняя | Более низкая* | Средняя * | Более высокая* | |
| Низкая | Средняя* | Более высокая* | Самая высокая* |
*Заштрихованные клетки таблицы относятся к риску необнаружения.
Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
| Термины | Определения | |||
| Аудиторский риск | риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в бухгалтерской отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения. | |||
| Неотъемлемый риск | подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. | |||
| Риск средств контроля | риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. | |||
| Риск необнаружения | риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций. | |||
| Система бухгалтерского учета | упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного документального учета всех хозяйственных операций. | |||
| Система внутреннего контроля | совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности. | |||
| Контрольная среда | осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, а также понимание важности такой системы. | |||
Структура правила (стандарта)
| Разделы правила (стандарта) | Краткое содержание правила (стандарта) |
| Введение | Цель стандарта — установление единых требований к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составных частей. Определение элементов контрольной среды. Процедуры контроля, принятые руководством аудируемого лица. Цель изучения систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. |
| Неотъемлемый риск | Обязанности аудитора по оценке неотъемлемого риска на уровне бухгалтерской отчетности. Соотнесение проведенной оценки неотъемлемого риска с существенными остатками по счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности или предположение, что неотъемлемый риск в отношении данной предпосылки является высоким. Факторы, которые следует учесть аудитору при оценке неотъемлемого риска на уровне бухгалтерской отчетности. Факторы, которые следует учесть аудитору при оценке неотъемлемого риска на уровне остатков по счетам бухгалтерского учета и группы однотипных операций. |
| Системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля | Цели внутреннего контроля, имеющие отношение к системе бухгалтерского учета. Ограничения систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Значение сквозного теста в подтверждении оценки риска средств контроля, если такая оценка ниже высокой. Факторы, влияющие на изменение характера, временных рамок и объема процедур, выполняемых аудитором с целью понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Процедуры, используемые аудитором при изучении систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица. Факторы, определяющие достаточность понимания системы бухгалтерского учета и контрольной среды аудируемого лица. Значение понимания процедур (средств) контроля для разработки плана аудиторской проверки |
| Риск средств контроля | Необходимость проведения предварительной оценки риска средств контроля на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности по каждому существенному остатку на счете бухгалтерского учета или группе однотипных операций. Случаи, при которых риск средств контроля оценивается как высокий. Случаи, при которых предварительная оценка риска средств контроля может оцениваться ниже высокой. Направления оценки системы внутреннего контроля аудируемого лица, которые аудитору следует изложить в рабочей документации. Влияние структуры аудируемого лица, характера его систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля на форму и объем рабочей документации аудитора. Цель и содержание тестирования средств контроля. Обязательность тестирования средств контроля для подтверждения оценки риска средств контроля ниже высокой. Взаимосвязь между оценкой риска средств контроля и количеством доказательств, которые необходимо получить аудитору для подтверждения надлежащей структуры и эффективного функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Направления изучения средств внутреннего контроля. Действия аудитора при выявлении отклонений от установленных средств контроля. Тестирование средств контроля компьютерных информационных систем. Подтверждение предварительной оценки риска средств контроля по результатам тестирования средств контроля. Оценка достоверности и достаточности определенных видов аудиторских доказательств в ходе проверки средств контроля. Порядок использования аудиторских доказательств, полученных в ходе предыдущих проверок аудируемого лица, для подтверждения выводов относительно риска средств контроля. Влияние изменений в применении средств контроля на характер, временные рамки и объем аудиторских процедур. Порядок использования промежуточных тестов средств контроля. Факторы, принимаемые во внимание при использовании промежуточных тестов средств контроля. Подтверждение оценки риска средств контроля по результатам процедур проверки по существу и других полученных аудиторских доказательств. |
| Взаимосвязь между оценками неотъемлемого риска и риска средств контроля | Взаимосвязь неотъемлемого риска и риска средств контроля. Необходимость комбинированной оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля. |
| Риск необнаружения | Связь риска необнаружения с аудиторскими процедурами проверки по существу. Неотъемлемый характер риска необнаружения вследствие ограниченности аудиторских доказательств. Взаимосвязь неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения и влияние их оценки на характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу. Обратная зависимость между риском необнаружения и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля. Взаимовлияние тестов средств контроля и процедур проверки по существу. Необходимость проведения процедур проверки по существу в отношении существенных остатков на счетах бухгалтерского учета и групп операций независимо от оцененных уровней неотъемлемого риска и риска средств контроля. Действия аудитора в ходе оценки компонентов аудиторского риска и выражение мнения по результатам такой оценки |
| Аудиторский риск при аудите субъектов малого предпринимательства | Особенности оценки компонентов аудиторского риска при аудите субъектов малого предпринимательства. |
| Информирование о недостатках | Обязательность уведомления руководства аудируемого лица о выявленных существенных недостатках структуры или функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Необходимость отражения сведений о выявленных существенных недостатках структуры или функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля при информировании руководства аудируемого лица в устной форме. |
Схемы
 |
Рис. 51. Действия аудитора при оценке аудиторского риска и системы внутреннего контроля, осуществляемого аудируемым лицом
Рис. 52. Элементы контрольной среды
|
 |
Рис. 54. Цель изучения систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
Рис. 55. Факторы оценки неотъемлемого риска
Рис. 56. Цели внутреннего контроля, имеющие отношение к системе бухгалтерского учета
Рис. 57. Ограничения систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
    |
Рис. 58. Аудиторские процедуры, используемые при изучение систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
Рис. 59. Факторы, определяющие достаточность понимания системы бухгалтерского учета и контрольной среды аудируемого лица
Рис. 60. Случаи, в которых риск средств контроля оценивается как высокий
Рис. 61. Цель и содержание тестов средств контроля
Действия аудитора
Рис. 62. Действия аудитора при выявлении отклонения от установленных средств контроля
Рис. 63. Информация об оценки системы внутреннего контроля в рабочей документации аудита
Рис. 64. Действия аудитора в ходе оценки компонентов аудиторского риска и выражение мнения по результатам такой оценки
ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) № 9 «АФФИЛИРОВАННЫЕ ЛИЦА»
Введено Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.07.2003 г. №405
Введение
1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования в отношении выявления и изучения в процессе осуществления аудиторской деятельности хозяйственных операций с хозяйствующими субъектами, являющимися аффилированными лицами аудируемого лица.
2. Для целей настоящего правила (стандарта) аудиторской деятельности под аффилированными лицами понимаются физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, признаваемые таковыми в соответствии с Законом РСФСР «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках». Операцией между аудируемым лицом и аффилированным лицом считается любая операция по передаче каких-либо активов или обязательств, осуществляемая между аудируемым лицом и аффилированным лицом.
3. Аудитор должен выполнять аудиторские процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, касающихся аффилированных лиц и раскрытия информации о них, а также влияния операций между аудируемым лицом и аффилированным лицом на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица. Тем не менее не следует ожидать, что в результате аудита будут выявлены все операции с аффилированными лицами.
Вследствие неопределенности, присущей предпосылкам подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности относительно полноты информации об аффилированных лицах, процедуры, определенные в настоящем правиле (стандарте) аудиторской деятельности, предоставят достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении таких предпосылок при отсутствии каких-либо выявленных аудитором обстоятельств, которые повышают риск искажения отчетности сверх ожидаемого уровня или указывают на то, что имело место существенное искажение информации об аффилированных лицах.
При наличии признака, указывающего на существование таких обстоятельств, аудитор должен выполнить модифицированные, расширенные или дополнительные процедуры, являющиеся необходимыми в данных условиях.
4. Руководство аудируемого лица несет ответственность за определение аффилированности сторон и операций с ними, а также раскрытие соответствующей информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. В связи с этим от руководства аудируемого лица требуется ведение соответствующего бухгалтерского
учета и организация системы внутреннего контроля с целью обеспечения достоверного отражения и раскрытия в финансовой (бухгалтерской) отчетности операций с аффилированными лицами.
5. Аудитору необходимо обладать знаниями о деятельности аудируемого лица и отрасли в целом, позволяющими ему выявлять события, операции и существующую практику, которые могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Наличие аффилированных лиц и операций с ними считается обычным в деловой практике, однако аудитор должен быть осведомлен о них по следующим причинам:
а) применяемый порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности может предусматривать раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности определенных взаимоотношений и операций с аффилированными лицами;
б) наличие аффилированных лиц или операций с ними может повлиять на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц;
в) источник получения аудиторского доказательства оказывает влияние на аудиторскую оценку его достоверности. Аудиторские доказательства, полученные от неаффилированных третьих сторон или подготовленные ими, обладают большей степенью убедительности;
г) операции с аффилированными лицами могут мотивироваться не только обычными деловыми отношениями, но и, например, распределением прибыли с целью ухода от налогообложения или мошенничеством.