ПРИМЕР ПИСЬМА О ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА

Совету директоров или соответствую­щему

представителю высшего руковод­ства организации

 

Вы обратились к нам с просьбой о проведении обязательного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности в составе (ука­зать состав) за (указать финансовый год). Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного за­дания. Аудит будет проведен нами с целью выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соот­ветствии порядка ведения бухгалтерского учета законодатель­ству Российской Федерации.

Мы будем проводить аудит в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Эти стан­дарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит с це­лью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводится на выборочной основе и включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждаю­щих числовые значения в финансовой (бухгалтерской) отчетнос­ти и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной де­ятельности. Аудит также включает оценку применяемых принци­пов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финан­совой (бухгалтерской) отчетности, определение основных оценоч­ных значений, сформированных руководством аудируемого лица, а также оценку общей формы представления финансовой (бух­галтерской) отчетности.

В связи с тем, что в ходе аудита применяются выборочные ме­тоды и тестирование, и в связи с другими присущими аудиту огра­ничениями, наряду с ограничениями, присущими любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неиз­бежный риск того, что некоторые, даже существенные, искаже­ния могут остаться необнаруженными.

В дополнение к аудиторскому заключению, содержащему наше мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетнос­ти, мы планируем предоставить Вам отдельное письмо (отчет, письменную информацию), касающееся любых замеченных нами существенных недостатков в ведении бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля.

Напоминаем, что в соответствии с законодательством Рос­сийской Федерации ответственность за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе за раскрытие в ней не­обходимой информации, несет руководство Вашей организации. Это включает ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, нали­чие и надлежащую работу средств внутреннего контроля, вы­бор и применение учетной политики, а также меры по сохранно­сти и надлежащему использованию активов организации. Нам потребуются от руководства организации (и это является час­тью процесса аудита) официальные письменные подтверждения, касающиеся наиболее важных разъяснений и заявлений, сделан­ных в связи с аудитом.

Надеемся на сотрудничество с Вашими сотрудниками и на то, что нам будут предоставлены любые записи, документация и иная информация, запрашиваемая в связи с аудитом. Средства за про­ведение аудита, выплачиваемые на основе счетов, которые бу­дут выставляться по мере оказания услуги, рассчитываются ис­ходя из времени, затраченного специалистами на выполнение за­дания, и включают покрытие командировочных расходов. Поча­совая оплата варьируется в зависимости от уровня ответственно­сти используемых специалистов, их опыта и квалификации.

Данное письмо считается действительным в будущем до тех пор, пока оно не будет изменено или заменено другим либо его действие не будет прекращено.

Просим Вас подписать и вернуть прилагаемый экземпляр дан­ного письма в подтверждение того, что оно соответствует Ваше­му пониманию договоренности о проведении нами аудита финан­совой (бухгалтерской) отчетности Вашей организации.

 

От имени аудитора Принимается от имени

хозяйствующего субъекта

 

Фамилия, имя, отчество, Фамилия, имя, отчество,

должность, дата Должность, дата

(подпись) (подпись)

 

 

Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)

 

Термины Определения
Письмо о проведении аудита документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита

Структура правила (стандарта)

 

Разделы правила (стандарта) Краткое содержание правила (стандарта)
Введение     Цель стандарта — установление единых требо­ваний: а) к порядку согласования условий проведения аудита с аудируемым лицом; б) к действиям аудиторской организации и индивидуального аудитора в случае, когда руководство аудируемого лица обращается с просьбой к аудитору изменить условия зада­ния на условия, предполагающие более низкий уровень уверенности в достоверности бухгал­терской отчетности, чем разумная уверенность, которая требуется для выражения мнения в аудиторском заключении. Необходимость достижения согласия между аудитором и руководством аудируемого лица в отношении условий проведения аудита.    
  Порядок документирования согласованных условий проведения аудита. Сфера применения стандарта. Рекомендации по включению в договор (пись­мо о проведении аудита) информации о целях, объеме аудита, обязанностях аудитора.
Договор оказания аудиторских услуг Информация, отражаемая в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении ауди­та). Информация, которая может отражаться в до­говоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита). Факторы, оказывающие влияние на решение аудитора о необходимости заключения отдель­ного договора оказания аудиторских услуг с дочерними организациями.
Повторяющийся аудит Определение необходимости пересмотра усло­вий аудиторского задания или напоминания аудируемому лицу о существующих условиях задания при повторяющихся на протяжении ряда лет аудиторских проверках. Факторы, указывающие на целесообразность составления нового письма о проведении ауди­та.
Изменение ауди­торского задания Действия аудитора при получении просьбы от аудируемого лица до завершения выполнения аудиторского задания об изменении его усло­вий на условия, предусматривающие более низкий уровень уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, чем разумная уве­ренность.
Приложение Пример письма о проведении аудита

 

СХЕМЫ

Рис. 88. Информация, отражаемая в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита)

 

 

Рис. 89. Информация, которая может отражаться в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита)

 

Рис. 90. Факторы, оказывающие влияние на решение аудитора о необходимости заключения отдельного договора оказания аудиторских услуг с дочерними организациям

 

Рис. 91. Факторы, под влиянием которых аудитор может принять решение о целесообразности составления нового письма о проведении аудита

 

Рис. 92. Действия аудитора при получении просьбы от аудируемого лица об изменении условий аудиторского задания на условия, предусматривающие более низкий уровень уверенности в достоверности

бухгалтерской отчетности, чем разумная уверенность

 

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) № 13

 

«ОБЯЗАННОСТИ АУДИТОРА ПО РАССМОТРЕНИЮ ОШИБОК И НЕДОБРОСОВЕСТНЫХ ДЕЙСТВИЙ В ХОДЕ АУДИТА»

 

Введено Постановлением

Правительства Российской Федерации

от 07.10.2004 г. №532

 

Введение

1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандар­тов аудита, устанавливает единые требования к аудиторской организации и индивидуальному аудитору (далее именуются — аудитор) по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

2. При планировании, выполнении и оценке результатов ауди­торских процедур, а также при подготовке аудиторского заклю­чения аудитор должен рассмотреть риск существенных искаже­ний финансовой (бухгалтерской) отчетности, возникающих в ре­зультате недобросовестных действий или ошибок.

Ошибки и недобросовестные действия

3. Искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности может явиться следствием ошибок и недобросовестных действий.

Ошибка — непреднамеренное искажение в финансовой (бух­галтерской) отчетности, в том числе неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации. Примерами ошибок являются:

ошибочные действия, допущенные при сборе и обработке дан­ных, на основании которых составлялась финансовая (бухгал­терская) отчетность;

неправильные оценочные значения, возникающие в результа­те неверного учета или неверной интерпретации фактов;

ошибки в применении принципов учета, относящихся к точно­му измерению, классификации, представлению или раскрытию.

4. Для целей настоящего федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности под недобросовестными действиями понимаются преднамеренные действия, совершенные одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, ру­ководства и сотрудников аудируемого лица или третьих лиц с помощью незаконных действий (бездействия) для извлечения не­законных выгод. В настоящем федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности рассматриваются только недобросо­вестные действия, являющиеся причиной существенных искаже­ний финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Недобросовестные действия, совершенные представителями руководства аудируемого лица или представителями собствен­ника, далее именуются недобросовестными действиями руковод­ства, а недобросовестные действия, совершенные сотрудниками аудируемого лица, — недобросовестными действиями сотрудни­ков. В обоих случаях в недобросовестных действиях могут уча­ствовать третьи лица, не относящиеся к аудируемому лицу.

5. Различают два типа преднамеренных искажений, возника­ющих в результате недобросовестных действий, рассматривае­мых в ходе аудита:

искажения, возникающие в процессе недобросовестного со­ставления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

искажения, возникающие в результате присвоения активов.

6. Недобросовестное составление финансовой (бухгалтерской) отчетности подразумевает искажения или неотражение числовых показателей либо нераскрытие информации в финансовой (бух­галтерской) отчетности с целью введения в заблуждение пользо­вателей финансовой (бухгалтерской) отчетности. Недобросовес­тным составлением финансовой (бухгалтерской) отчетности счи­таются следующие действия:

фальсификация, изменение учетных записей и документов, на основании которых составляется финансовая (бухгалтерская) отчетность;

преднамеренное неверное отражение событий, хозяйственных операций или другой важной информации в финансовой (бухгал­терской) отчетности или их преднамеренное исключение из дан­ной отчетности;

преднамеренное нарушение применения принципов бухгалтер­ского учета.

7. Присвоение активов может быть осуществлено различными способами, в том числе путем присвоения денежных средств, ма­териальных или нематериальных активов, инициирования опла­ты аудируемым лицом несуществующих товаров или услуг. Как правило, такие действия сопровождаются вводящими в заблуж­дение бухгалтерскими записями или документами для сокрытия недостачи активов.

8. Недобросовестные действия подразумевают наличие моти­вирующих факторов и осознаваемых возможностей для их совер­шения. Недобросовестное составление финансовой (бухгалтерс­кой) отчетности возможно в тех случаях, когда руководство аудируемого лица под воздействием внешних или внутренних факто­ров желает достичь необъективных результатов деятельности. Осознаваемая возможность недобросовестного составления фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности или незаконного присвое­ния активов существует в том случае, когда какое-либо лицо счи­тает, что может обойти систему внутреннего контроля (например, если данное лицо занимает ответственное положение или знает конкретные недочеты в системе внутреннего контроля).

9. Ошибка отличается от недобросовестного действия отсут­ствием умысла, лежащим в основе действия, приведшего к иска­жению финансовой (бухгалтерской) отчетности. В отличие от ошибки недобросовестные действия носят преднамеренный ха­рактер и, как правило, подразумевают целенаправленное сокры­тие фактов. В то время как аудитор может определить потенци­альную возможность совершения недобросовестных действий, для него сложно, а то и невозможно установить умысел, особенно в части субъективного суждения руководства аудируемого лица.

 


rr;