Официальныезаявления и разъяснения руководства

48. Аудитор должен получить письменные заявления от руко­водства аудируемого лица, в которых руководство аудируемого лица:

подтверждает свои обязанности по внедрению и обеспечению эффективности системы бухгалтерского учета и внутреннего кон­троля, которая создана для предотвращения и обнаружения недо­бросовестных действий и ошибок;

выражает свое мнение о том, что неисправленные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, установленные аудито­ром при проведении аудита, являются несущественными по от­дельности и в совокупности для финансовой (бухгалтерской) от­четности в целом. Краткое изложение таких искажений должно быть включено в заявление руководства или прилагаться к нему;

проинформировало аудитора о всех важных фактах, относя­щихся к любому недобросовестному действию;

дает оценку риска того, что финансовая (бухгалтерская) от­четность может содержать существенные искажения, возникшие в результате недобросовестных действий и ошибок;

признает свою ответственность за надлежащее составление финансовой (бухгалтерской) отчетности.

49. В связи с тем, что руководство аудируемого лица несет ответственность за исправление финансовой (бухгалтерской) от­четности и выявленных искажений, важно, чтобы аудитор полу­чил от руководства письменные заявления о том, что оно не при­знает существенными какие-либо неисправленные в финансовой (бухгалтерской) отчетности искажения как по отдельности, так и в совокупности, возникшие в результате недобросовестных дей­ствий и ошибок. Данные заявления не могут служить для аудито­ра заменой достаточных надлежащих аудиторских доказательств. В некоторых случаях руководство аудируемого лица может быть несогласно с тем, что какие-либо неисправленные искажения фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности, указанные аудитором, яв­ляются искажениями. В этом случае руководство аудируемого лица должно дополнить письменное заявление следующим: «Мы считаем, что статьи _____и_____ не содержат искажения, по­скольку (далее приводится обоснование)».

50. Аудитор вправе определить числовой показатель, ниже которого не следует обобщать искажения финансовой (бухгал­терской) отчетности, так как, по его мнению, совокупность ука­занных искажений заведомо не окажет существенного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. При этом аудитор дол­жен учитывать, что существенными являются как количествен­ные, так и качественные характеристики искажений, и даже не­значительные числовые показатели могут существенно исказить финансовую (бухгалтерскую) отчетность. В составе суммы неис­правленных искажений, включенных или прилагаемых к письменным заявлениям, не следует указывать искажения, заведомо не оказывающие существенного влияния на финансовую (бухгал­терскую) отчетность.

51. В связи со сложностью выявления недобросовестных дей­ствий и определения существенных искажений финансовой (бух­галтерской) отчетности, возникших в результате таких действий, аудитору важно получить письменные заявления от руководства, подтверждающие, -что оно раскрыло аудитору все важные фак­ты, относящиеся к любому недобросовестному действию, о кото­рых оно знает и которые могут отрицательно повлиять на дея­тельность аудируемого лица, а также на оценку руководством риска того, что финансовая (бухгалтерская) отчетность может содержать существенные искажения, возникшие в результате не­добросовестных действий.

 

Сообщение информации

52. После того как аудитор установил факт искажений, воз­никших в результате недобросовестных действий или ошибок, аудитору следует сообщить об этом руководству аудируемого лица, представителям собственника, а в случаях, предусмотрен­ных законодательством Российской Федерации, — уполномочен­ным государственным органам власти.

53. Своевременное сообщение руководству аудируемого лица надлежащего уровня об искажениях, возникших в результате не­добросовестных действий или ошибок, является необходимым для принятия руководством аудируемого лица соответствующих мер. Надлежащий уровень руководства аудируемого лица определя­ется профессиональным суждением аудитора и зависит от харак­тера, значимости и частоты недобросовестных действий и оши­бок. Надлежащим считается уровень, хотя бы следующий за тем, на котором находится лицо, причастное к недобросовестным дей­ствиям и ошибкам или подозреваемое в них.

54. Вопросы, подлежащие сообщению представителям соб­ственника, определяются профессиональным суждением аудито­ра. Такие вопросы могут включать в себя:

вопросы компетентности и порядочности руководства;

недобросовестные действия с участием руководства;

другие недобросовестные действия, приведшие к существен­ным искажениям в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

существенные искажения финансовой (бухгалтерской) отчет­ности, возникшие в результате ошибок;

искажения, которые могут вызвать существенные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности в будущем.

55. Если аудитор обнаружил существенные искажения в фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности, возникшие в результате ошибки, он должен своевременно сообщить об этом руководите­лям соответствующего уровня и при необходимости представите­лям собственника аудируемого лица.

56. Аудитор должен сообщить представителям собственника аудируемого лица о неисправленных искажениях в финансовой (бухгалтерской) отчетности, выявленных в ходе проведения ауди­та и отнесенных руководством аудируемого лица к разряду несу­щественных как по отдельности, так и в совокупности для финан­совой (бухгалтерской) отчетности в целом.

57. В соответствии с пунктом 50 настоящего федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности неисправленные искажения в финансовой (бухгалтерской) отчетности, о которых сообщается представителям собственника аудируемого лица, не должны включать в себя искажения ниже определенного число­вого показателя.

58. Если аудитор обнаружил недобросовестные действия (не­зависимо от того, приведут ли они к существенным искажениям в финансовой (бухгалтерской) отчетности) или получил информа­цию о возможности осуществления такого действия (даже если возможное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность не будет существенным), он должен своевременно сообщить об этих фактах руководству аудируемого лица соответствующего уровня, а также при необходимости проинформировать об этом представителей собственника аудируемого лица.

59. При получении доказательств недобросовестности дей­ствий или возможности недобросовестных действий аудитор дол­жен своевременно сообщить об этом руководству аудируемого лица соответствующего уровня. Аудитор должен сообщить от этом даже в тех случаях, когда такое действие можно считать несуще­ственным (например, незначительная растрата, допущенная со­трудником на низшем уровне организационной структуры ауди­руемого лица). Определение надлежащего уровня руководства также зависит от вероятности сговора или привлечения к недо­бросовестным действиям конкретного руководителя.

60. Если аудитор уверен, что искажение является результатом недобросовестных действий или может быть их результатом, и уже либо определил, что этот факт окажет существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, либо еще не смог оценить, насколько существенным является этот факт, то он;

должен обсудить этот вопрос и методы дальнейшего служеб­ного расследования с руководством аудируемого лица надлежащего уровня, при условии, что этот уровень выше, по меньшей мере, на одну ступень того уровня, который занимают лица, при­влеченные к недобросовестным действиям, а также с руковод­ством высшего уровня (руководитель аудируемого лица или его заместители);

если это целесообразно, должен посоветовать руководству аудируемого лица получить необходимые юридические консуль­тации.

61. Аудитор должен сообщить руководству о любых суще­ственных недостатках средств внутреннего контроля в части, относящейся к предотвращению или обнаружению недобросове­стных действий или ошибок, привлекших внимание аудитора во время проведения аудиторской проверки. Аудитор должен быть уверен, что представители собственника проинформированы о существенных недостатках средств внутреннего контроля, отно­сящихся к предотвращению или обнаружению недобросовестных действий или ошибок, о которых аудитор узнал от руководства или которые аудитор обнаружил в ходе аудита.

62. При обнаружении аудитором существенных недостатков средств внутреннего контроля, предназначенных для предотв­ращения или обнаружения недобросовестных действий или оши­бок, он сообщает о таких существенных недостатках руковод­ству аудируемого лица. В связи с тем, что наличие существен­ных недостатков средств внутреннего контроля, предназначен­ных для предотвращения или обнаружения недобросовестных действий или ошибок, может привести к серьезным последстви­ям, аудитору важно проинформировать о них представителей собственника.

63. Если аудитор сомневается в порядочности руководства и представителей собственника аудируемого лица, то аудитору рекомендуется получить юридические консультации для опреде­ления дальнейшего плана действий.

64. Профессиональный долг аудитора не позволяет ему предо­ставлять конфиденциальную информацию об аудируемом лице, в том числе о недобросовестных действиях и ошибках, третьим ли­цам. Тем не менее, в случаях, предусмотренных законодатель­ством Российской Федерации, аудитор должен сообщить инфор­мацию об обнаруженных фактах недобросовестных действий и ошибках уполномоченным государственным органам власти. В спорных случаях аудитору следует получить необходимые юри­дические консультации.

Неспособность аудитора завершить аудиторское задание

65. Если аудитор приходит к выводу о невозможности завер­шения аудита по причине искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности в результате недобросовестных действий, то аудитор должен:

учесть свою профессиональную и юридическую ответствен­ность применительно к данным обстоятельствам, в том числе на­личие требования для аудитора доложить информацию об иска­жениях в результате недобросовестных действий лицу или лицам, назначившим аудитора, или в установленных случаях уполномо­ченным государственным органам власти;

рассмотреть возможность отказа от задания.

Если аудитор отказывается от задания, то он должен:

обсудить с руководством и представителями собственника аудируемого лица отказ аудитора от задания и причины этого отказа;

проанализировать профессиональные и юридические требования для сообщения об отказе аудитора от аудиторского задания и причи­нах отказа лицу или лицам, назначившим аудитора, или в установ­ленных случаях уполномоченным государственным органам.

66. Аудитор может столкнуться с исключительными ситуация­ми, ставящими под вопрос его способность продолжать аудитор­скую проверку. Например, если:

при обнаружении недобросовестных действий аудируемое лицо не осуществляет ответных действий, которые, по мнению аудитора, необходимы при данных обстоятельствах, даже если недобросовестные действия не являются существенными для фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности;

аудитор считает, что риск существенных искажений по причи­не недобросовестных действий и результаты соответствующих аудиторских тестов указывают на значительную вероятность су­щественных и серьезных злоупотреблений;

у аудитора имеются значительные сомнения в компетентности и порядочности руководства или представителей собственника аудируемого лица.

67. Не представляется возможным указать конкретные ситуа­ции, когда отказ аудитора от аудиторского задания является над­лежащим. На выводы аудитора оказывают влияние привлечение к недобросовестным действиям руководства или представителей собственника аудируемого лица (что может повлиять на досто­верность заявлений руководства) и сомнения аудитора в возмож­ности продолжения отношений с данным аудируемым лицом.

68. Учитывая исключительный характер обстоятельств и не­обходимость соблюдения требований законодательства Российс­кой Федерации, аудитору целесообразно получить юридические консультации при принятии решения о возможном отказе от ауди­торского задания и при определении дальнейшего плана действий.

69. В соответствии с общепринятыми нормами аудиторской этики при получении запроса от предполагаемого аудитора-пре­емника действующий аудитор должен указать на наличие про­фессиональных причин, по которым предполагаемому аудитору-преемнику не следует выполнять данное поручение. Если аудиру­емое лицо отказывает действующему аудитору в разрешении об­судить положение дел с предполагаемым аудитором-преемником или накладывает ограничения на информацию, которую вправе сообщить действующий аудитор, данный факт должен быть рас­крыт предполагаемому аудитору-преемнику.

70. Предполагаемый аудитор-преемник может обратиться к действующему аудитору с запросом о возможных причинах, по которым предполагаемому аудитору-преемнику не следует согла­шаться с назначением.

71. Объем информации об аудируемом лице, который действу­ющий аудитор может обсудить с предполагаемым аудитором-пре­емником, зависит от того, получил ли действующий аудитор на это разрешение аудируемого лица, а также от других конкрет­ных обстоятельств. С учетом ограничений, вытекающих из уста­новленного круга ответственности, действующий аудитор сооб­щает предполагаемому аудитору-преемнику о наличии профес­сиональных причин для отказа от данного назначения, предос­тавляя информацию и обсуждая с предполагаемым аудитором-преемником аудиторское задание. Если действующий аудитор отказался от задания по причине установленных им фактов недо­бросовестных действий или возможных случаев серьезных зло­употреблений, то ему необходимо указать только факты (а не выводы), касающиеся данных аспектов.

Приложение № 1 к правилу (стандарту) № 13