Аналитический учёт финансовых результатов.
Аналитический учет на счете 99 «Прибыли и убытки» ведут отдельно по дебетовым и кредитовым операциям с выделением основных видов операций, формирующих балансовую прибыль (убыток)[25]:
· от реализации продукции, работ, услуг и товаров;
· от реализации и прочих операций с основными средствами;
· от реализации прочих активов, в том числе нематериальных активов, ценных бумаг, валютных ценностей;
· от курсовых валютных разниц;
· от участия в деятельности других организаций;
· дивиденды от акций и проценты по облигациям и займам.
Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией. В аналитическом учете по счету 90 организации наряду со стоимостью продукции и вырученными суммами отражают ее количество и качество.
Аналитический учет реализованной продукции имеет целью выявить эффективность реализации отдельных видов или групп продукции (товаров), выполненных работ и оказанных услуг. В аналитическом учете отражаются выручка от реализации, налог на добавленную стоимость и акцизы, себестоимость и финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации.
Учёт финансовых результатов проводится в несколько этапов:
1. Определение прибыли (убытка) от продаж как разницы между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж. Информация об этих показателях формируется на счете 90 «Продажи».
2. Определение прибыли (убытка) от обычной финансовой деятельности путем сложения результата от продаж с прочим результатом, раскрытым на бухгалтерском счете 91 «Прочие доходы и расходы». Размер именно этой бухгалтерской прибыли корректируется для целей налогообложения.
3. Определение нераспределенной (чистой) прибыли или непокрытого убытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете 99 «Прибыли и убытки».
4. Определение нераспределенной прибыли или непокрытого убытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности на основе информации, также содержащейся на счете 99 «Прибыли и убытки»[26].
Учёт продажи товаров.
Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на её производство и продажу.
Реализационный финансовый результат от продаж выявляется на бухгалтерском счёте 90 «Продажи» и определяется в виде разницы между суммой выручки (без косвенных налогов и платежей – НДС, акцизы и т. п.), отражаемой по кредиту счёта 90, и суммой фактической себестоимости проданной продукции, работ, услуг, отражаемой по дебету этого же счёта. При этом в расчёт принимаются также доходы и расходы от операций, составляющих предмет деятельности организации.
Субсчета, которые могут быть открыты к счёту 90 «Продажи», представлены на рисунке 10.
Рисунок 10 – Субсчета к счёту 90.
Субсчёт 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчётный месяц.
В конце каждого месяца сопоставляются итоги оборотов по указанным субсчетам: сумма итогов дебетовых оборотов - по счетам 90/2, 90/3, 90/4, 90/5 с итогом кредитовых оборотов по субсчету 90/1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца по дебету счета 90/9 и кредиту счета 99 “Прибыли и убытки” (в случае прибыли) или по дебету счета 99 “Прибыли и убытки” и кредиту счета 90/9 (в случае убытка).
Таким образом, по окончании каждого месяца на синтетическом счете 90 “Продажи” никакого сальдо не имеется. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 “Продажи”, как правило, быть не должно.
В декабре отчетного года после списания финансового результата за указанный месяц внутри счета 90 “Продажи” производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Для этого оборотами со всех субсчетов списываются соответствующие сальдо на счет 90/9. Счета 90/2, 90/3, 90/4, 90/5 закрываются записями по кредиту в дебет счета 90/9. Сумма со счета 90/1 списывается с дебета в кредит счета 90/9. В результате произведенных записей по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов счета 90 “Продажи” сальдо не имеет.