Бухгалтерский учёт налоговых обязательств по налогообложению на прибыль ОАО «Орелсортсемовощ».

⇐ Назад

Правовым гарантом обеспечения полной и достоверной финансовой информацией о финансовом положении предприятия и его финансовых результатах выступает в Российской Федерации законодательство по бухгалтерскому учёту, система его нормативного регулирования.

С 1 января 2002 года порядок формирования информации о налогооблагаемой прибыли определяется нормами главы 25 «Налог на прибыль организации» Налогового Кодекса Российской Федерации и в соответствии с требованиями налогового учёта. Налоговый учёт — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу (в данном случае по налогу на прибыль) на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации[30].

Возможны два варианта ведения налогового учёта:

1. Создание автономной системы налогового учёта, не связанной с бухгалтерским учётом. При этом каждая хозяйственная операция отражается в соответствующем регистре налогового учёта. По моему мнению, минус данного варианта состоит в том, что его использование влечёт за собой значительное увеличение расходов на ведение учёта, так как одни и те же операции учитываются дважды: в налоговом и бухгалтерском учёте.

2. Создание системы налогового учёта на основе данных бухгалтерского учёта.

Я считаю, последний способ ведения налогового учёта более целесообразен, поскольку он менее трудоёмок. Исследуемая мной организация ОАО «Орелсортсемовощ» использует именно его. Соответственно, она исчисляет налоговую базу на основе данных бухгалтерского учёта.

С 2006 года были внесены изменения в Налоговый Кодекс Российской Федерации, части первой и второй, и было введено понятие «учётная политика для целей налогообложения». На основании этих изменений в организации разработана учётная политика

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчётного периода на основе данных регистров бухгалтерского учёта или данных налогового учёта, если порядок группировки и учёта объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учёте, установленного правилами бухгалтерского учёта (таблица 11).

Таблица 11 – Объект налогообложения.

Плательщики налога	Определение прибыли, подлежащей налогообложению
Российские организации	Полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов
Иностранные организации	Получающие доходы от деятельности в РФ через постоянные представительства	Полученные через постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведённых постоянными представительствами расходов
Получающие доходы от источников в РФ, не связанные с деятельностью в РФ, через постоянные представительства	Доходы от источников РФ, в том числе: · дивиденды; · процентный доход по долговым обязательствам; · доходы от использования в РФ прав на результаты интеллектуальной деятельности и другие доходы

Объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная организацией, которая представляет собой не что иное, как доход, уменьшенный на величину произведённых расходов. Доходы, включаемые в объект налогообложения по налогу на прибыль, включают в себя непосредственно доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Исходя из специфики деятельности любой из организаций, учётной политикой необходимо установить примерные перечни доходов, включаемых и не включаемых в объект налогообложения по налогу на прибыль.

Порядок формирования доходов в целях налогообложения зависит от того, какой порядок их признания принят организацией – по методу начисления или по кассовому методу. В налоговом учёте ОАО «Орелсортсемовощ» доходы и расходы учитываются методом начисления. Следовательно, все полученные организацией доходы признаются в том отчётном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и (или) имущественных прав.

Доходы от реализации продукции признаются по дню отгрузки (передачи) товаров. При этом днём отгрузки считается день их реализации. Реализацией товаров признаётся передача на возмездной основе права собственности на товары.

Таким образом, порядок признания доходов в налоговом учёте соответствует бухгалтерскому учёту. В этом случае учётные регистры могут быть использованы для целей налогового учёта.

Налог на прибыль в ОАО «Орелсортсемовощ» рассчитывается и уплачивается в бюджет поквартально через головное предприятие, не распределяя между обособленными подразделениями.

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога на прибыль, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного налогового периода представлять в налоговые органы соответствующие налоговые декларации.

Налогоплательщики представляют налоговые декларации не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного (налогового) периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

В Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2009 год (Приложение 8) указан срок предоставления декларации не позднее 01.06.2010 года в налоговый орган. Указаны также:

· реквизиты свидетельства о постановке на налоговый учёт;

· ИНН организации;

· КПП по месту нахождения.

Также указывается, что декларация составлена на 9 страницах. Достоверность и полноту сведений, указанных в декларации, подтверждает главный бухгалтер – Павлова Лариса Ивановна.

На странице 01 находятся сведения о налогоплательщике – полное название организации, номер контактного телефона, ответственный за достоверность информации и т. п.

На странице 03 – 09 указана информация о поступивших доходах и расходах (в том числе внереализационных). Представлен расчёт налоговой базы для исчисления налога и налога на прибыль.

Представлены также налоговые ставки:

· всего – 20 %;

· в федеральный бюджет – 2 %;

· в бюджет субъекта Российской Федерации – 8 %

Налогооблагаемая база в ОАО «Орелсортсемовощ» складывается из следующих доходов:

· выручка от реализации покупных товаров – 1 047 195 руб.;

· выручка от реализации по прочим операциям – 50 848 руб.

Итого доходов от реализации за 2009 год – 1 098 043 руб.

Налогооблагаемая база в ОАО «Орелсортсемовощ» уменьшается на следующие виды расходов:

· прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю в текущем отчётном (налоговом) периоде, относящихся к реализованным товарам – 683 072 руб.;

· косвенные расходы – 1 090 242 руб.:

· прочие расходы – 50 848 руб.

Итого признанных расходов за 2009 год – 1 824 162 руб.

Также имели место:

· внереализационные доходы – 742 618 руб.

· внереализационные расходы – 5 814 руб.

В результате налоговая база рассчитывается следующим образом:

доходы – расходы + внереализационные доходы – внереализационные расходы = 1 098 043 - 1 824 162 + 742 618 - 5 814 = 10 685 (руб.)

Согласно Федеральному закону от 26.11.2008 № 224-ФЗ ставка налога на прибыль с 1 января 2009 года составляет 20%[31].

В соответствии с налоговой ставкой и определённой налоговой базой: сумма исчисленного налога на прибыль = 10 685*0,2 = 2 137 (руб.)

В том числе:

· в федеральный бюджет (ставка 2%) – 10 685*0,02 = 214 (руб.)

· в бюджет субъекта Российской Федерации (ставка 18%) – 10 685*0,18 = 1923 (руб.)

Таким образом, на основании Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2009 (Приложение 8) год мы рассчитали налоговую базу и налог на прибыль ОАО «Орелсортсемовощ» за 2009 год.

Для того чтобы проследить динамику налога на прибыль организаций, уплачиваемого ОАО «Орелсортсемовощ», необходимо проанализировать налогооблагаемую базу и налог на прибыль за 2008 год.

Итак, доходы за 2008 год:

· выручка от реализации покупных товаров – 2 120 178 руб.

Итого доходов от реализации – 2 120 178 руб.

Налогооблагаемая база в ОАО «Орелсортсемовощ» уменьшается на следующие виды расходов:

· косвенные расходы – 1 362 786 руб.

Итого признанных расходов за 2008 год – 1 373 392 + 1 362 786 = 2 736 178 (руб.)

Также имели место:

· внереализационные доходы –763 387 руб.

· внереализационные расходы – 52 524 руб.

В результате налоговая база рассчитывается следующим образом:

доходы – расходы + внереализационные доходы – внереализационные расходы = 2 120 178 - 2 736 178 + 763 387 - 52 524 = 94 863 (руб.)

До 1 января 2009 года ставка налога на прибыль организаций составляла 24 %. Причём, 6,5 % направлялись в федеральный бюджет, а 17,5 % - в бюджет субъекта Российской Федерации.

В соответствии с налоговой ставкой и определённой налоговой базой: сумма исчисленного налога на прибыль = 94 863*0,24 = 22 767 (руб.)

В том числе:

· в федеральный бюджет – 94 863*0,065 = 6 166 (руб.)

· в бюджет субъекта Российской Федерации – 94 863*0,175 = 16 601 (руб.)

Таким образом, мы рассчитали налогооблагаемую базу и налог на прибыль ОАО «Орелсортсемовощ» за 2008 год на основании Налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 год (Приложение 9). Динамику доходов, расходов (в том числе внереализационных), налогооблагаемой базы (прибыли) и налога на прибыль можно проследить по данным таблицы 12.

Таблица 12 – Динамика налога на прибыль ОАО «Орелсортсемовощ» за 2008 – 2009 гг.

Показатель	2008 г.	2009 г.	Изменение, руб.	Темп роста, %	Темп прироста, %
Доходы	2 120 178	1 098 043	-1 022 135	51,8	-48,2
Внереализационные доходы	763 387	742 618	-20 769	97,3	-2,7
Расходы	2 736 178	1 824 162	-912 016	66,7	-33,3
Внереализационные расходы	52 524	5 814	-46 710		-89
Налогооблагаемая база (прибыль)	94 863	10 685	-84 178	11,3	-88,7
Налог на прибыль	22 767	2 137	-20 630	9,4	-90,6

Таким образом, из данных таблицы видно, что налог на прибыль в 2009 году по отношению к 2008 году снизился на 90,6 %. Это связано с уменьшением выручки в 2 раза.

Расчёты с бюджетом по налогу на прибыль отражаются на счёте 68, к которому открывается субсчёт «Налог на прибыль». На основании расчетов

авансовых платежей в бюджет и налога с фактической прибыли по кредиту этого счета ежемесячно начисляются суммы налога на прибыль, причитающиеся бюджету. Начисленные в течение отчетного периода авансовые платежи в бюджет по налогам на прибыль и суммы перерасчетов по этим налогам исходя из фактической прибыли относят в дебет счета 84/3 «Использование прибыли». Запись по начислению следующая:

1. Дебет 84/3

Кредит 68/Налог на прибыль

Сумма 2 137 руб. (данные за 2009 год)

На счете 84/3, таким образом, всегда отражается сумма, подлежащая взносу в бюджет, независимо от того, оплачена (перечислена) эта сумма в бюджет или нет. Факт перечисления денежных средств в бюджет фиксируется записью:

2. Дебет 68/Налог на прибыль

Кредит 51

Сумма 2 137 руб.

Сальдо по данному счету характеризует фактические результаты расчетов организации по платежам налога на прибыль. Дебетовое сальдо означает сумму переплаты налога в бюджет, кредитовое сальдо - сумму, дополнительно причитающуюся бюджету на данную отчетную дату.

Итак, ОАО «Орелсортсемовощ» является налогоплательщиком налога на прибыль. Организация исправно исполняет обязанность по уплате налогов, вовремя подаёт достоверную информацию по их уплате.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Торговля – постоянно развивающаяся и динамичная отрасль. Она зависит от многих экономических и неэкономических факторов.

Безусловно, любая торговая организация стремится максимизировать свою прибыль. Для этого необходимо учитывать также внешние и внутренние факторы, влияющие на финансовый результат. И, кроме того, факторы, непосредственно или опосредованно влияющие на величину финансового результата организации.

Многие учёные занимались исследованием учёта и формирования финансового результата, вследствие чего существуют различные взгляды на определение как самого финансового результата, так и его элементов. В ходе написания курсовой работы мной были изучены основные из них. И на их основе я сформировала ту теоретическую базу по данной теме, на которую и опиралась в процессе написания работы.

Особое внимание было уделено моделям исследования бухгалтерского учёта финансовых результатов. Основное место в данных моделях занимают счета 90, 91, 99 и открывающиеся к ним субсчета.

Объект исследования курсовой работы – ОАО «Орелсортсемовощ». Это коммерческая организация, целью которой является извлечение прибыли. Основная сфера деятельности – оптовая и розничная торговля. В основе ведения бухгалтерского учёта ОАО «Орелсортсемовощ» лежит учётная политика, разработанная на основании ПБУ 1/98 «Учётная политика организации». Проанализировав некоторые экономические показатели, можно сделать вывод о том, что организация стремительно развивается и ведёт активную финансово-хозяйственную деятельность.

Проанализировав доходы и расходы предприятия от основной деятельности, прочие доходы и расходы, исследовав динамику прибыли ОАО «Орелсортсемовощ», можно с уверенностью сказать, что предприятие работает прибыльно, имеет тенденцию к увеличению прибыли и сокращению расходов.

ОАО «Орелсортсемовощ» – налогоплательщик налога на прибыль. В последнее время налог на прибыль претерпел ряд изменений. В частности, с 1 января 2009 года его ставка уменьшилась на 4 % и составила 20 %. Безусловно, это не могло не отразиться и на финансовых результатах деятельности исследуемого мной предприятия.

ОАО «Орелсортсемовощ» является исправным налогоплательщиком, точно в срок подаёт достоверную налоговую информацию.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что ОАО «Орелсортсемовощ» достаточно успешно функционирует на рынке, торговая деятельность процветает, показатели финансово-хозяйственной деятельности улучшаются. Об этом говорят и финансовые результаты предприятия. Прибыль стремительно растёт, что указывает на то, что ОАО «Орелсортсемовощ» оптимально развивается, увеличивает своё благосостояние и имеет благоприятные условия для дальнейшего существования и процветания.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Агафонова, М. Н. Бухучёт в оптовой и розничной торговле / М. Н. Агафонова. – М.: Бератор-Пресс, 2003. – 504 с.

2. Агафонова М. Н. Налог на прибыль в схемах, таблицах и примерах (Глава 25 НК РФ) / М. Н. Агафонова. – М.:, 2003. – 88 с.

3. Арабян, К. К. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчётности внешними пользователями / К. К. Арабян. – М.: Кнорус, 2008. – 299 с.

4. Касьянова, Г. Ю. Большая российская энциклопедия бухгалтера / Г. Ю. Касьянова. – М.: Информцентр XXI века, 2001. – 652 с.

5. Кислов, Д. В. Учёт и налогообложение в розничной торговле / Д. В. Кислов. – М.: ЗАО «Издательский дом «Главбух», 2002. – 320 с.

6. Ковалёв, В. В. Финансовый анализ: методы и процедуры / В. В. Ковалёв. – М.: Финансы и статистика, 1991. – С. 364.

7. Кожарский, В. В. Бухгалтерский учёт в розничной торговле / В. В. Кожарский, Н. В. Кожарская. – Минск: Изд-во Гревцова, 2009. – 264 с.

8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет / Н. П. Кондраков. – М.: ИНФРА-М, 2000г. – 387 с.

9. Налоговый Кодекс РФ (части первая и вторая): По состоянию на 1 октября 2008 года. – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2008. – 607 с.

10. О бухгалтерском учете. Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996 г.

11. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» (ПБУ 9/99) Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 32н от 6.05.1999 г.

12. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) Приказ Министерства финансов Российской Федерации №33н от 6.05.1999г.

13. Орловская область в цифрах / Орелстат [Электронный ресурс]: http://orel.gks.ru/digital/region6

14. Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"[Электронный ресурс]: http://www.klerk.ru/buh/news/133516/

15. Петров, А. В. Расходы фирмы / А. В. Петров. – М.: Бератор-Паблишинг, 2008. – 445 с.

16. Попова, Л. В. Бухгалтерский учёт: учебное пособие / Л. В. Попова, И. А. Дрожжина, М. М. Петрыкина. – Орёл: ОрёлГТУ, 2006. – 181 с.

17. Романова, А. Н. Маркетинг / А. Н. Романова. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2005. – 321 с.

18. Рузавин, Г. И. Курс рыночной экономики / Г. И. Рузавин, В. Г. Мартынов. – М.: ЮНИТИ, 1994. – 319 с.

19. Соколов, Я. В. Бухгалтерский учёт от истоков до наших дней / Я. В. Соколов. – М.: ЮНИТИ, 1996. – 348 с.

20. Фомин, В. П.Анализ сопряжённости показателей результатов и затрат труда в управлении хозяйствующим субъектом / В. П. Фомин. – М.: Оргсервис, 2006. – 217 с.

21. Фомина, М. И. Бухгалтерский учёт: конспект лекций / М. И. Фомина. – Орёл: ОрёлГТУ, 2005. – 152 с.

22. Фомина, М. И. Совершенствование учёта формирования финансового результата и методики анализа его показателей на промышленных предприятиях / М. И. Фомина. – Орёл: ОрёлГТУ, 2004. – 185 с.

23. Челюбеева, Р. Т. Бухгалтерский учёт товарных операций в оптовой и розничной торговле / Р. Т. Челюбеева, А. С. Писаренко, Н. Т. Волкова. – М.: «Дашков и Ко», 2003. – 136 с.

[1] Челюбеева, Р. Т. Бухгалтерский учёт товарных операций в оптовой и розничной торговле / Р. Т. Челюбеева, А. С. Писаренко, Н. Т. Волкова. – М.: «Дашков и Ко», 2003. – С. 5.

[2] Романова, А. Н. Маркетинг / А. Н. Романова. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2005. – С. 214.

[3] Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"[Электронный ресурс]: http://www.klerk.ru/buh/news/133516/

[4] Орловская область в цифрах / Орелстат [Электронный ресурс]: http://orel.gks.ru/digital/region6

[5] Кислов, Д. В. Учёт и налогообложение в розничной торговле / Д. В. Кислов. – М.: ЗАО «Издательский дом «Главбух», 2002. – С. 5.

[6] Челюбеева, Р. Т. Бухгалтерский учёт товарных операций в оптовой и розничной торговле / Р. Т. Челюбеева, А. С. Писаренко, Н. Т. Волкова. – М.: «Дашков и Ко», 2003. – С. 68.

[7] Орловская область в цифрах / Орелстат [Электронный ресурс]: http://orel.gks.ru/digital/region6

[8] Рузавин, Г. И. Курс рыночной экономики / Г. И. Рузавин, В. Г. Мартынов. – М.:ЮНИТИ, 1994. – С. 47.

[9] Рузавин, Г. И. Курс рыночной экономики / Г. И. Рузавин, В. Г. Мартынов. – М.:ЮНИТИ, 1994. – С. 49.

[10] http://slovari.yandex.ru/~книги/Экономический%20словарь/Финансовые%20результаты/

[11] Фомина, М. И. Бухгалтерский учёт: конспект лекций / М. И. Фомина. – Орёл: ОрёлГТУ, 2005. – С. 27.

[12] Ковалёв, В. В. Финансовый анализ: методы и процедуры / В. В. Ковалёв. – М.: Финансы и статистика, 1991. – С. 364.

[13] Рузавин, Г. И. Курс рыночной экономики / Г. И. Рузавин, В. Г. Мартынов. – М.: ЮНИТИ, 1994. – С. 135

[14] Соколов, Я. В. Бухгалтерский учёт от истоков до наших дней / Я. В. Соколов. – М.: ЮНИТИ, 1996. – С. 113.

[15] Фомина, М. И. Совершенствование системы учёта формирования финансового результата и методики анализа его показателей на промышленных предприятиях / М. И. Фомина. – Орёл: ОрёлГТУ, 2004. – С. 19.

[16] Арабян, К. К. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчётности внешними пользователями / К. К. Арабян. – М.: Кнорус, 2008. – С. 153.

[17] Кожарский, В. В. Бухгалтерский учёт в розничной торговле / В. В. Кожарский, Н. В. Кожарская. – Минск: Изд-во Гревцова, 2009. – С. 83.

[18] Приказ Минфина РФ от 06.05.99г. №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99

[19] Фомина, М. И. Совершенствование системы учёта формирования финансового результата и методики анализа его показателей на промышленных предприятиях / М. И. Фомина. – Орёл: ОрёлГТУ, 2004. – С. 18.

[20] Кожарский, В. В. Бухгалтерский учёт в розничной торговле / В. В. Кожарский, Н. В. Кожарская. – Минск: Изд-во Гревцова, 2009. – С. 85.

[21] ПБУ 10/99 «Расходы организации» [Электронный ресурс]: www.wiki.klerk.ru

[22] ПБУ 10/99 «Расходы организации» [Электронный ресурс]: www.wiki.klerk.ru

[23] Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет / Н. П. Кондраков. – М.: ИНФРА-М, 2000г. – С. 27.

[24] Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет / Н. П. Кондраков. – М.: ИНФРА-М, 2000г. – С. 178.

[25] Касьянова, Г. Ю. Большая российская энциклопедия бухгалтера / Г. Ю. Касьянова. – М.: Информцентр XXI века, 2001. – С. 422.

[26] Петров, А. В. Расходы фирмы / А. В. Петров. – М.: Бератор-Паблишинг, 2008. – С. 70.

[27] Рузавин, Г. И. Курс рыночной экономики / Г. И. Рузавин, В. Г. Мартынов. – М.: ЮНИТИ, 1994. – С. 79.

[28] Налоговый Кодекс РФ (части первая и вторая): По состоянию на 1 октября 2008 года. – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2008. – С. 56.

[29] Налоговый Кодекс РФ (части первая и вторая): По состоянию на 1 октября 2008 года. – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2008. – С. 64.

[30] Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая Принят Законом РФ от 05.08.2000г. №118-ФЗ

[31] Отдел новостей ИА "Клерк.Ру" [Электронный ресурс]:http://www.klerk.ru/buh/news/133516/

⇐ Назад