Метод на основі застосування доданої вартості.
ПТП = (ПНП + ЄСВ) / ДВ,
де ПНП – прямі та непрямі податки підприємства, що сплачуються із доданої вартості; ЄСВ – єдининий соціальний внесок, що нараховується на фонд оплати праці; ДВ – додана вартість.
ДВ = ФОП + ЄСВ + АОЗ + ПНП + БП,
де ФОТ – фонд оплати праці підприємства; АОЗ – амортизація (споживання) основних засобів і нематеріальних активів; БП – балансовий прибуток.
17. Характеристика показників податкового навантаження на підприємство. Заходи з податкового планування, необхідні при досягненні певного рівня коефіцієнту податкомісткості реалізованої продукції.
Для характеристики податкового навантаження на підприємство використовується також показники:
1) Частка податкових виплат підприємства Тaxb1 (tax burden 1) у загальній сумі прибутку
Тaxbi = ТР / P *100 %,
де ТР – податкові виплати підприємства; Р – балансовий прибуток.
2) Частка податкових виплат підприємства Тaxb2 (tax burden 2) в обсязі продаж (коефіцієнт податкомісткості продукції)
Тaxb2 = TP / SR * 100 %,
де SР – обсяг продаж підприємства.
Він показує, яку частину з виручених засобів продавець сплачує в якості податків. Межі цього показника можуть змінюватися від 20 до 60% залежно від сфери діяльності підприємства.
При досягненні певного рівня коефіцієнту податкомісткості реалізованої продукції рекомендується застосовувати деякі заходи з податкового планування:
• При рівні коефіцієнту податкомісткості реалізованої продукції 10-15% можна застосовувати мінімальні заходи з податкового планування: чітке ведення бухгалтерського обліку, внутрішнього документообігу, використання прямих пільг; рівень професійного бухгалтераразові консультації зовнішнього податкового консультанту.
• При рівні коефіцієнту податкомісткості реалізованої продукції 20-40% необхідно застосовувати регулярні заходи з податкового планування: податкове планування стає частиною загальної системи фінансового управління і контролю; повинна бути спеціальна підготовка (планування) контрактних схем типових, крупних і довгострокових контрактів; необхідна наявність спеціально підготовленого персоналу, контроль і керівництво з боку фінансового директора; рекомендується абонентське обслуговування в спеціалізованій компанії.
• При рівні коефіцієнту податкомісткості реалізованої продукції 45-60% заходи податкового планування для суб'єкта господарювання мають стати щоденними і життєво необхідними. Необхідно стратегічне планування діяльності організації і її поточної щоденної діяльності за всіма зовнішніми й внутрішніми напрямками. Потребується наявність спеціально підготовленого персоналу і організація тісної взаємодії зі всіма службами з організацією і контролем з боку члену Спілки Директорів. Необхідна постійна робота із
зовнішнім податковим консультантом і наявність податкового адвоката. Має бути укладена спеціальна програма розвитку, обов'язковий податковий аналіз і експертиза будь-яких організаційних, юридичних чи фінансових заходів та інновацій податковими консультантами.
• При рівні коефіцієнту податкомісткості реалізованої продукції більше 60% рекомендована зміна сфери діяльності чи податкової юрисдикції.
3) Структура (частка) податків та окремих їх видів у собівартості продукції, в ціні виробника та в ціні реалізації. Ця структура може формуватися як для загального обсягу виробництва чи реалізації, так і для обсягу за окремими видами продукції, робіт та послуг.
4) Показник чистого прибутку підприємства:
Пч = Ц * Ов – Вз - Пз
де Пч - показник чистого прибутку; Ц - ціна (ринкова); Ов - обсяг виробництва конкретного виду продукції у натуральному вираженні;
Вз - вартісний показник загальних витрат, які пов'язані з виробництвом продукції, що визначається рівнем середніх витрат на одиницю продукції — (Вс) і її обсягом у натуральному вираженні (Ов), тобто:
Вз = Вс * Ов
Пз - загальна сума податкових зобов'язань, які виникають при виробництві певного виду і обсягу продукції.
5) Коефіцієнт ефективності оподаткування (КЕ) показує величину чистого прибутку на одиницю податкових витрат;
КЕ = Пч / Пз,
6) Показник рівня оподаткування
- характеризує середню по підприємству величину податків у розрахунку на одиницю продукції:
Ао = Пз / Ов.
7) Коефіцієнт оподаткування доходів (Код):
Код = Пц / Дв,
де Пц - сума податків, що їх включають до ціни продукції і сплачують з доходів підприємства за певний період, грн; Дв - сума валового доходу підприємства за цей період, грн.
8) Коефіцієнт оподаткування витрат (Ков):
Ков = Пс / В,
де Пс – сума податків, що їх відносять на витрати виробництва (обігу), тобто зараховують до собівартості продукції (товарів, робіт, послуг) за певний період, грн; В – сума витрат виробництва чи обігу підприємства за цей період, грн.
Сутність, мета, об’єкт, предмет, інформаційна база і завдання корпоративного податкового менеджменту та процеси, які забезпечують його функціонування. Специфічні риси корпоративного податкового менеджменту.
Корпоративний податковий менеджмент – це процес управління податками підприємств – платників податків, який регулює їх фінансові взаємовідносини з державою у процесі перерозподілу доходів господарюючих суб’єктів і формування доходів бюджету.
Мета корпоративного податкового менеджменту – розробка управлінських рішень, спрямованих на формування фінансового потенціалу і підвищення його ефективності; активний вплив на максимізацію чистого прибутку при заданих параметрах податкового середовища і ринкової кон’юнктури.
Об'єктом корпоративного податкового менеджменту є виробничо-економічні стратегії підприємства і пов'язані з ними відносини, які складаються у процесі оподаткування.
Предметом корпоративного податкового менеджменту є податкова політика, що визначає рівень оподаткування, та її практична реалізація.
Інформаційна база:
- зовнішні джерела (Податковий кодекс, закони, укази, постанови КМУ, інструкції, міжнародні конвенції);
- внутрішні джерела (бухгалтерський баланс, головна книга, звіти бухгалтера, митні декларації, дані управлінського, фінансового, податкового обліку).
Завдання корпоративного податкового менеджменту: - розробка загальної політики оподаткування для підприємства; - визначення податкових пільг і можливостей їх застосування на підприємстві; - розрахунок можливої виробничої диверсифікації підприємства та зміни при цьому податкових платежів; - прогнозування обсягів податкових платежів на середньострокову перспективу на основі прогнозних розрахунків зміни економічних оборотів; - розробка планів податкових платежів у цілому по підприємству; - розробка податкового календаря; - вибір найбільш вигідних варіантів оподаткування.
Процеси, які забезпечують функціонування корпоративного податкового менеджменту:
1. Аналіз зовнішнього податкового середовища, прогнозованих нормативно-правових змін чинного законодавства, міжнародних конвенцій з питань оподаткування.
2. Розробка податкової стратегії підприємства (податкове прогнозування).
3. Податкове планування.
4. Податковий моніторинг господарських операцій.
5. Податковий облік і звітність.
6. Контроль виконання рішень у сфері податкового управління.
7. Організація взаємодії із внутрішніми структурами і зовнішніми суб'єктами.
8. Оцінка результатів податкового менеджменту.
Специфічні риси корпоративного податкового менеджменту:
1. У податковому менеджменті менш, ніж у будь-якій іншій галузі можливо запозичення іноземних засобів та прийомів;
2. Ця галузь знань мінлива, що пов’язано з мінливістю податкового законодавства;
3. Податкові реалії, які склалися, не сприяють стабільності підприємницької діяльності і, водночас, створюють широке поле діяльності для податкового менеджменту;
4. Парадокси української ділової культури зумовлюють протиріччя вітчизняного податкового менеджменту: з одного боку, метою бізнесу є отримання прибутку, а з іншого - підприємства витрачають багато зусиль для зменшення прибутку з метою мінімізації податкових витрат;
5. Податковий менеджмент повинен виходити з тісного взаємозв’язку податків і враховувати їх збалансованість;
6. Для цілей податкового менеджменту недоцільні між господарчі порівняння по офіційним даним.