Перевірка достовірності даних звіту про рух грошових коштів
Звіт передбачено П(С) БО 4 "Звіт про рух грошових коштів". Мета його складання визначається в наданні користувачам фінансової звітності достовірної інформації про зміни грошових коштів та їх еквівалентах за звітний період.
Звіт дає змогу оцінювати спроможність підприємства у створенні грошових коштів та їх еквівалентів у результаті операційної, інвестиційної та фінансової звітності. При цьому оцінка потенціалу внутрішніх джерел фінансування за грошовими потоками дає змогу простежити фінансову стійкість підприємства і характеризувати його прибутковість.
Перевірку достовірності показників звіту проводять за видами діяльності у порядку відображення руху грошових коштів, передбаченому П(С)БО 4. Згідно з цим Положенням Звіт складають із застосуванням не-
прямого методу, за яким чистий прибуток трансформують в чисту суму отриманих (витрачених) грошових коштів. При цьому суми прибутку (збитку) від звичайної діяльності коригують:
• на негрошові статті;
• на фінансові результати, не пов'язані з операційною діяльністю;
• на зміни залишків на статтях оборотних активів і поточних зо
бов'язань;
• на зміни внаслідок надзвичайних подій.
Ревізору належить перевірити правильність добору даних за кожним конкретним показником Звіту згідно з П(С) БО 4 - пп. 12-29 стосовно розділу "Рух грошових коштів у результаті операційної діяльності". Так, наприклад, у пунктах 16 і 17 Положення передбачено відображення впливу курсових різниць від операцій, пов'язаних з розрахунками в іноземній валюті. Зазначено, що підприємства повинні відображати у статті "Збиток (прибуток) від нереалізованих курсових різниць":
• прибутки від курсових різниць в результаті перерахунку у графі "Ви
трати";
• збитки від курсових різниць в результаті перерахунку у графі "Надхо
дження".
Перевіряючи звітні дані за статтею "Збиток (прибуток) від неопе-раційної діяльності", звертають увагу на правильність відображення збитків у графі "Надходження",а прибутку у графі "Витрати"від:
• володіння (дивіденди, проценти, тощо) і реалізації фінансових інвес
тицій;
• продажу основних засобів, нематеріальних активів, інших довгостро
кових активів;
• обміну оборотних активів на необоротні активи і фінансові інвестиції;
• неопераційних курсових різниць;
• інших прибутків і збитків від інвестиційної і фінансової діяльності.
За статтями розділу балансу "Необоротні активи" та статтею "Поточні фінансові інвестиції"" ревізор встановлює правильність визначення руху грошових коштів у результаті інвестиційної діяльності за П(С) БО 4 - пп. 30-43. Перевірку роблять на основі аналізу змін вищевказаних статей балансу згідно з П(С) БО 2 "Баланс" - пп. 14-20 та 33.
Достовірність даних Ш розділу Звіту про рух грошових коштів встановлюють керуючись вимогами пп. 44-57 П(С) БО 4. В процесі контролю проводять аналіз змін у статтях балансу за розділом "Власний капітал"' та статтях, пов'язаних з фінансовою діяльністю, яке включено до розділів балансу: "Забезпечення наступних витрат і платежів", "Довгострокові зобов'язання", "Поточні зобов'язання".
В останньому розділі аналізуються статті "Короткострокові кредити банків", "Поточна заборгованість по довгострокових зобов'язаннях", "Поточні зобов'язання по розрахунках з учасниками".
Перевірку правильності надання інформації за вище означеними статтями та розділами балансу проводять, керуючись відповідними пунктами Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 2 "Баланс".
Далі перевіряють правильність розкриття інформації про рух грошових коштів, яка наведена в примітках до фінансової звітності. Наразі аналізують дані про склад грошових коштів, склад статей "Інші надходження", "Інші платежі" та інших статей, які об'єднують декілька видів грошових потоків.
Перевіряють також правильність розкриття інформації про негро-шові операції інвестиційної та фінансової діяльності.
Якщо підприємство показує наявність сальдо грошових коштів, які недоступні для використання, слід з'ясувати, чи розкрито інформацію про їх стан, причини утворення, перспективи руху і наскільки це достовірно.
У примітках до фінансової звітності підприємство повинно також розкривати інформацію про придбані або продані майнові комплекси. В кожному з випадків слід перевірити правильність даних про загальну вартість придбання або реалізації за відповідними розрахунковими документами, якими оформлена конкретна господарська операція та документами, що підтверджують перехід права власності.
За банківськими виписками, касовими документами та документами, які є еквівалентами грошових коштів перевіряють дані про частину загальної вартості майнового комплексу, яка була сплачена або отримана у формі грошових коштів.
Окрім того, за відповідними балансами аналізують у розрізі окремих статей придбані або реалізовані у складі майнового комплексу зобов'язання і активи, у тому числі з'ясовують суму грошових коштів в активах.
Усі факти відхилень фіксують в акті перевірки. Встановлюють при необхідності причини та винуватців і розробляють заходи щодо урегулювання виявленого.
Розділ 3.
КОНТРОЛЬ
РОЗРАХУШШВИХ ОПЕРАЦІЙ
Тема 6. КОНТРОЛЬ ПОТОЧНОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ