Особливості контролю операцій з коштами на валютному рахунку
До початку ревізії слід вивчити вимоги нормативних документів стосовно проведення і обліку операцій за валютними рахунками, які діяли за період, що перевіряється.
Приступати до ревізії операцій за валютними рахунками необхідно виходячи з того, що в бухгалтерському обліяу зони відображаються в національній грошовій одиниці України з попередніми перерахунками суми іноземної валюти за курсом НБУ, що діє на дату здійснення операцій.
Необхідно з'ясувати чи ведеться аналітичний облік кожного виду іноземної валюти за операціями розрахунків і платежів.
Слід враховувати, що підприємства зобов'язані продавати 50% експортних валютних надходжень. В установах банку перерозподіл валюти здійснюється між двома рахунками:
• 50% валюти зараховують на розподільчий рахунок для обов'язкового продажу;
• 50% експортних валютних надходжень зараховують на поточний ра
хунок власника.
Однак ці кошти повинні бути повністю продані у разі, коли:
• протягом п'яти банківських днів валюта, придбана для виконання зо
бов'язань перед нерезидентами, не перерахована за призначенням;
• повернулась валюта, придбана на міжбашсівській валютній біржі
України і перерахована раніше на користь нерезидента.
Не підлягають обов'язковому продажу валютні надходження у вигляді:
• кредитів, позик, фінансової допомоги від уповноважених банків і кре
дитних установ;
• перерахування коштів в Україну для інвестицій;
« придбання на міжбанківській валютній біржі України для розрахунків з нерезидентами;
• надходження на рахунки резидентів-посередників за договорами комі
сії, доручення, які підлягають перерахуванню резидентам та нерезиде
нтам;
• сум, розміщених як депозити в уповноважених банках;
• сум, які надійшли транспортним організаціям від експорту власних
послуг і спрямовуються на експлуатаційні витрати.
Перевіряють наявність наданих підприємству банком виписок в іноземній і національній валюті. Порядок контролю виписок та додатків до них аналогічний перевірці операцій на поточному рахунку в банку.
Особливістю є те, що в банківській виписці обов'язково повинні бути зазначені валютні суми вхідного сальдо, суми за операціями, вихідне сальдо.
Згідно з П(С)БО №21 "Вплив змін валютних курсів" операції в іноземній валюті відображають в національній валюті України під час їх первісного визнання перерахуванням суми в іноземній валюті за курсом НБУ на дату здійснення операції. Так, за авансами на придбання немоне-тарних активів (запасів, основних засобів), на одержання робіт, послуг перевіряють правильність визначення вартості таких активів перерахуванням у національну валюту за курсом НБУ на дату виплати авансу.
Особливість перевірки правильності обліку авансів одержаних та, що суми попередньої оплати за поставки продукції, виконання робіт, послуг включають до доходу звітного періоду перерахуванням в національну валюту за курсом НБУ на дату одержання авансу.
В такий спосіб перевіряють своєчасність та правильність перерахунків готівки, грошових і платіжних документів, цінних паперів, коштів
у розрахунках. Перерахунки повинні здійснюватись не лише на дату проведення операцій в іноземній валюті, але і на дату складання бухгалтерської звітності. У зв'язку з цим слід перевірити правильність заповнення статей балансу, пов'язаних з відображенням валютних операцій у розрізі монетарних і немонетарних статей. Підприємства повинні відображати у балансі:
• за курсом НБУ на дату балансу - монетарні статті, тобто статті грошо
вих коштів;
• за валютним курсом на дату здійснення операції - немонетарні статті,
які оприбутковані за історичною собівартістю і взяття яких на баланс
пов'язане з операцією в іноземній валюті;
• за валютним курсом на дату визначення справедливої вартості - не
монетарні статті, які відображені в обліку підприємства за справедли
вою вартістю в іноземній валюті.
Окрім того, слід простежити додержання вимог ЗУ "Про валютне регулювання" стосовно доцільності придбання та цільового використання валюти. Національним банком України передбачені напрямки використання валюти на відрядження, на здійснення операцій з виконання зобов'язань за договорами-контрактами тощо.
Перевіряють правильність ведення журналу обліку №1 "Облік грошових коштів і грошових документів" і відомостей № 1,1 за дебетом рахунка ЗО2"Каса в іноземній валюті" та №1.2 за дебетом рахунків 312"Поточні рахунки в іноземній валюті", 314"Інші рахунки в банку в іноземній валюті", де підприємство повинно вести облік у розрізі переоцінених у гривнях за курсом НБУ іноземних валют і пов'язаних з ними операцій.
Перевірку правильності обліку розрахунків за операціями в готівковій і безготівковій іноземній валюті проводять за записами:
• на субрахунках активного рахунка 31 "Рахунки в банках":
- 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті";
- 314 "Інші рахунки в банку в іноземній валюті";
• на субрахунках:
- 711 "Дохід від реалізації іноземної валюти";
- 714 "Дохід від операційної курсової різниці";
- 744 "Дохід від неопераційної курсової різниці";
- 942 "Собівартість реалізованої іноземної валюти";
- 945 "Втрати від операційної курсової різниці";
- 974 "Втрати від неопераційних курсових різниць".
Основні контрольні процедури та джерела перевірки наведено у таблиці 5.2.
Таблиця 5.2.