КРАТКИЙ КУРС ЛЕКЦИЙ ПО БЮДЖЕТНОМУ ПРАВУ 5 страница
--------------------------------
<1> В настоящее время в Российской Федерации ситуация возникновения расходных обязательств является скорее стихийной и не имеет причинно-следственной связи с общими публичными целями и задачами.
Понятие и способы исчисления доходов бюджетов. Доходы бюджетов в первую очередь следует рассматривать как способы (источники) обеспечения или покрытия бюджетных расходов <1>. В более общем виде можно сказать: доходы бюджета - способы удовлетворения материальных публичных потребностей. Помимо доходов бюджета известны способы удовлетворения материальных публичных потребностей в натуральной форме. Это, например, повинности, то есть предоставление услуг натурой безвозмездно, национализация частного имущества, военная добыча. Некоторые публичные потребности могут покрываться не за счет бюджета, а за счет частных средств либо децентрализованных финансов, и тогда источники их удовлетворения не относятся к доходам бюджета.
--------------------------------
<1> Такое определение включает в себя все способы, включая кредиты и займы, которые влекут за собой обязательства по государственному или муниципальному внутреннему и внешнему долгу.
Рассматривая бюджетные доходы последовательно, следует разделить исчисление необходимого объема доходов для покрытия расходов бюджета и источники, из которых доход может быть получен. Эти вопросы соотносятся как постановка задачи с путями ее решения, то есть сначала выясняется, какая сумма должна быть мобилизована, а уже затем выбираются различные способы получения этой суммы <1>. Обратный порядок принес бы в публичное хозяйство элемент стихийности и дезорганизованности, что противоречит плановой сути бюджета.
--------------------------------
<1> Вообще исторически известные способы мобилизации доходов бюджета настолько разнообразны, что позволяют, в случае столкновения интересов, связанном, например, с ущемлением интересов предпринимателей или иных лиц, не сокращать доходную часть бюджета, а лишь скорректировать способы мобилизации доходов.
Приводя отличия государственного хозяйства от частного, И.И. Янжул замечает, что "в частном хозяйстве решающим является размер доходов, в государственном - эту роль играет объем необходимых расходов" <1>. Соглашаясь с таким подходом, следует продолжить мысль: простейшим способом исчисления необходимого объема доходов является их математическое равенство расходам. Однако на практике "золотое правило бюджета" не соблюдается в силу вмешательства различных факторов: инфляции, политической конъюнктуры, противоправного поведения, конфликта интересов и др. Кроме того, начиная с начала XX в. появились экономические теории, обосновывающие целесообразность допущения дефицита бюджета, то есть превышения расходов над доходами <2>.
--------------------------------
<1> Янжул И.И. Указ. соч. С. 50.
<2> В первую очередь речь идет об идеях Дж. Кейнса и его последователей. Основным аргументом здесь служил тот факт, что бюджеты составлялись и утверждались сбалансированными, но в ходе их исполнения чаще всего возникал дефицит, поскольку расходы в ходе исполнения превышали заранее исчисленные доходы. Как альтернатива "золотому правилу", появилась доктрина систематического дефицита, суть которой в том, что дефицит можно не считать злом, он, в масштабах государства, имеет положительные результаты, например стимулируя развитие производства. В результате развития экономической мысли появились более тонкие концепции бюджетного равновесия, предусматривающие циклический дефицит либо покрытие имеющегося дефицита средствами, получаемыми из неинфляционных источников. Впрочем, эти теории не отменяют необходимости балансирования бюджета, что можно сделать единственным способом - изыскивая источники покрытия расходов, то есть мобилизуя доходы.
Существуют принципы установления доходов бюджета. К ним прежде всего относится принцип универсальности, который равным образом распространяется и на отношения, связанные с планированием бюджетных доходов и бюджетных расходов, и означает, что определенные доходы не могут быть "закреплены" за конкретными расходами. Кроме того, расходы на само взимание (мобилизацию) дохода не должны быть высоки, то есть должен соблюдаться принцип эффективности при установлении и мобилизации дохода. Мобилизация тех или иных доходов не должна создавать неудобства, обременение для физических и юридических лиц, то есть необходимо соблюдать принцип баланса публичных и частных интересов. Здесь самым простым примером является налогообложение прибыли предприятий: в случае высокого налога производство становится невыгодным, а закрытие производства означает потерю определенной части доходов бюджета. Еще один, противоположный, пример заключается в ситуации, когда для решения временных задач и покрытия дефицита бюджета приносятся в жертву иные публичные интересы: ликвидируется имущество, необходимое для обеспечения образовательного процесса, фундаментальных научных исследований, обороны. Таким образом, принцип соблюдения баланса публичных и частных интересов означает в том числе не только охрану прав и интересов юридических и физических лиц, но и публичных интересов, выраженных, например, в документах стратегического планирования.
Таким образом, помимо общеправовых принципов при установлении источников покрытия бюджетных расходов должны соблюдаться принципы универсальности дохода, его эффективности, баланса публичных и частных интересов.
Классификации и виды доходов бюджета позволяют изучить их содержание и представить себе все многообразие исторически известных способов покрытия расходов бюджета <1>.
--------------------------------
<1> Следует заметить, что любая классификация доходов носит условный характер, так как разные виды доходов возникали исторически, не по плану. Тем не менее классификация необходима, так как без нее сильно затрудняется изучение и анализ бюджетных доходов, а также передача и сохранение накопленного исторического опыта.
Наиболее фундаментальной представляется классификация публичных доходов, которой придерживался И.И. Янжул. Согласно этой классификации все доходы разделяются на две большие группы: обыкновенные и чрезвычайные источники. Обыкновенные источники, в свою очередь, разделяются на два класса по способу приобретения: доходы, приобретенные частноправовым способом и общественно-правовым способом (частноправовые и общественно-правовые). Можно также два указанных способа назвать "мягким" и "жестким" способом мобилизации, или - доходы обязательные и добровольные <1>.
--------------------------------
<1> См.: Янжул И.И. Указ. соч. С. 53 - 59.
Под частноправовыми И.И. Янжул понимал такие доходы, которые "получало государство в силу свободного акта со стороны подданных, в силу одностороннего или двустороннего договора" <1>. Иначе говоря, в приобретении частноправовых доходов не используется принуждение, сила, которой обладает государство.
--------------------------------
<1> Там же. С. 53.
К частноправовым доходам относятся дар (добровольное пожертвование), доходы от государственных имуществ (доменов) и промыслы, некоторые пошлины, лишенные принудительного характера.
К классу общественно-правовых доходов (которые собираются с использование принуждения) были отнесены регалии, пошлины (за некоторыми исключениями) и, разумеется, налоги.
Из перечисленных источников доходов ярким примером применения государственного принуждения является налог, а примером дохода, мобилизация которого не связана с принуждением, - распоряжение государственным имуществом (продажа, сдача в аренду).
Налоги явно выделяются из всего спектра источников доходов, этот источник "резко отделяет государственное хозяйство от частного" <1>. Это основной источник пополнения современного бюджета. Если сравнить, например, средства самообложения граждан в муниципальном образовании и налог, то различием будет здесь и характер его установления (без прямого волеизъявления граждан, исключительно законом), и принудительный характер взимания, подкрепляемый всей мощью государственного аппарата. Налоговое законодательство в Российской Федерации (и других странах) является настолько развитым, что возник отдельный институт финансового права - налоговое право, существует кодифицированный нормативный правовой акт - Налоговый кодекс Российской Федерации, и изучение видов и форм налогов, способов налогообложения в настоящей работе не является возможным. Необходимо, однако, разобрать вопрос о том, в какой момент налог перестает быть таковым и становится доходом бюджета, то есть в каком случае правоотношения регламентируются налоговым законодательством, а в каком - бюджетным законодательством. Обязанность по уплате налога является исполненной с момента предъявления налогоплательщиком в банк поручения на перечисление суммы налога в бюджет (при наличии достаточного остатка) или внесения наличных средств в кассу, отделение почтовой связи <2>. С этого момента отчуждение собственности налогоплательщика в виде индивидуального безвозмездного платежа <3> произошло, и внесенная сумма уже является не налогом, а именуется доходом соответствующего бюджета. Такой доход еще не зачислен на единый счет бюджета, а только перечислен. После зачисления на единый счет бюджета доход считается зачисленным <4>. С этого момента, то есть с момента зачисления дохода (как налогового, так и неналогового) на единый счет бюджета информация о нем становится доступной соответствующему администратору доходов, и он может быть исчислен.
--------------------------------
<1> Там же. С. 57.
<2> Статья 45 НК РФ.
<3> Статья 8 НК РФ.
<4> Разделение на зачисленные и незачисленные касается всех без исключения видов доходов, не только налоговых.
Регалии, согласно определению И.И. Янжула, - казенные промыслы, в которых государство имеет какое-либо преимущество перед прочими лицами, то есть такие "промысловые источники дохода, которыми государство пользуется преимущественно или исключительно для себя, совершенно не допуская частной конкуренции или же значительно ограничивая последнюю" <1>. Можно определить регалии как государственные монополии в какой-либо отрасли экономики, хотя монополия не всегда очевидна. С одной стороны, можно и не прибегать к услугам, предоставляемым государственной монополией. С другой стороны, отсутствие иного способа передвижения или доставки, кроме государственной железной дороги, означает необходимость воспользоваться именно этими услугами. Так же обстояло дело и с почтовой регалией <2>. Иное дело - винная и табачная регалии. Следует понимать, что наличие (отсутствие) принуждения будет относительным, ибо само государство создает и регламентирует рынок, на котором потом выступает как один из участников. В силу этого, несмотря на формальное заключение договора, некоторые выплаты являются безальтернативными для юридического или физического лица.
--------------------------------
<1> Янжул И.И. Указ. соч. С. 137.
<2> Следует заметить, что первоначально многие виды регалий появились в силу того, что при отсутствии государственного вмешательства те или иные народные нужды не были обеспечены, а вовсе не для извлечения прибыли (это касается и почты, и железных дорог).
Отмечается срединное положение регалий между частноправовыми и общественно-правовыми доходами, в силу чего они подразделяются на группы: регалии, в которых государство выступает наравне с частными предприятиями, не ограничивая вовсе частную конкуренцию (такими были казенные железные дороги, оружейные, фарфоровые заводы, можно вспомнить доходы от государственных лотерей и др.); регалии, в которых государство, в нефискальных интересах, ограничивает или совершенно исключает частную конкуренцию (таким в свое время были монетное, почтовое дело и др.); регалии, в которых государство ограничивает или исключает конкуренцию в фискальных интересах (горная, соляная, табачная, спичечная регалии) <1>. Из перечисленных регалий первую следует именовать промыслом и относить к частноправовым источникам доходов, а последние две - к общественно-правовым источникам доходов.
--------------------------------
<1> См.: Янжул И.И. Указ. соч. С 138 - 139.
Пошлина - сбор, взимаемый с частных лиц в пользу государства, когда эти лица вступают в соприкосновение с государственным учреждениями <1>. Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации (НК РФ) государственная пошлина - сбор, взимаемый с плательщиков при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и нормативными актами органов местного самоуправления, на совершение в отношении этих лиц юридически значимых действий <2>.
--------------------------------
<1> Там же. С. 509.
<2> См. статью 333.16 НК РФ. Под сбором, согласно статье 8 НК РФ, понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщика сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу лицензий.
Заметна близость пошлин к налогам, более того, БК РФ пошлины отнесены к налоговым доходам <1>. С другой стороны, у пошлины имеется общая черта с регалией в том смысле, что плательщик пошлины в том и другом случае прибегает к услугам государственных (муниципальных) организаций. Разница состоит в том, что в случае регалии приобретаются реальные товары, работы или услуги, а в случае пошлины - юридически значимые действия, не имеющие реальной стоимости.
--------------------------------
<1> См.: статью 50 БК РФ.
Налог, в отличие от пошлины, равно распространяется на всех, не влечет каких-то обязательств по совершению действий.
Можно сказать, что некоторые виды пошлин носят принудительный характер. Показательна в этом отношении пошлина за рассмотрение дел в суде. Суды являются органами государственной власти и обладают исключительным правом осуществлять правосудие. Иной возможности прибегнуть к правосудию, кроме обращения в суд, не существует, а значит, имеется необходимость в уплате государственной пошлины. Кроме того, не подлежит обсуждению размер пошлины, как и ставка налога, которые устанавливаются законом (актом органа местного самоуправления).
По способу взимания выделяется гербовая пошлина, которая заключается в обязательстве использовать клейменую бумагу либо специальные марки, которые подтверждают оплату пошлины. В иных случаях пошлина уплачивается непосредственно в кассу учреждения.
Чрезвычайные источники покрытия доходов, то есть такие, к которым прибегают в исключительных случаях, согласно И.И. Янжулу, делятся на займы, продажу имуществ (домен), конфискация.
Еще одна классификация бюджетных доходов известна из "Плана финансов" М.М. Сперанского <1>, согласно которому все государственные доходы по источникам могут быть разделены на три части:
--------------------------------
<1> См.: Сперанский М.М. План финансов. М., 1998. С. 49 - 50.
1. Подати и налоги (включая некоторые сборы: подушный; пошлинный; за гербовую бумагу; поземельный; с купцов и мещан; вычет из жалования; паспортный; земские повинности; волостные сборы за отдачу рекрут, на содержание волостных правлений и прочие волостные издержки; таможенный сбор).
2. Доходы с казенных капиталов, которые, в свою очередь, подразделяются на три части: доходы с капиталов, "кои казна употребляет на обработку произведений" (руд, солей, рыбных ловель, звероловства); доходы с капиталов, "кои казна употребляет в промышленной торговле" (казенные фабрики, исключительная питейная продажа, почты); доходы с капиталов, "кои казна употребляет на содержание разных общественных заведений" (дорог, каналов, монеты, банков) <1>.
--------------------------------
<1> Там же.
3. Доходы с казенной собственности (казенные земли, разные оброчные статьи, леса).
М.М. Сперанский разделяет доходы и по пространству их употребления: общие, частные; по времени получения: обыкновенные и чрезвычайные <1>.
--------------------------------
<1> Там же.
Современная классификация имеет в своем основании источник образования дохода. Все бюджетные доходы, согласно БК РФ, подразделяются на налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные перечисления. Налоговые доходы образуются в результате исполнения налогоплательщиками своей обязанности по уплате налога. Неналоговые доходы в наиболее общем виде подразделяются <1>: на доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности; на доходы от оказания платных услуг и доходы от применения мер гражданско-правовой, административной ответственности, от реализации бесхозяйного имущества, на средства самообложения граждан и т.д.
--------------------------------
<1> Статья 41 БК РФ.
Доходы можно разделить по территориальному признаку: федеральные (получаемые на всей территории Российской Федерации), региональные (взимаемые на территории субъектов Российской Федерации) и местные.
Доходы, которые поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы в виде процентных отчислений от налогов или других платежей по ежегодно утверждаемым нормативам, именуются регулирующими доходами бюджета, а доходы, которые поступают в бюджет полностью или в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной или долговременной основе, являются собственными или закрепленными доходами бюджета.
Безвозмездные поступления могут поступать из других бюджетов бюджетной системы в виде финансовой помощи, от нерезидентов, государственных, муниципальных и негосударственных организаций, наднациональных и международных организаций, правительств других государств.
Государственная эмиссия, внешние и внутренние заимствования и иные подобные источники поступлений в бюджет относятся не к бюджетным доходам, а к источникам финансирования дефицита бюджета, так как влекут за собой изменение обязательств публично-правового образования, его финансовых и нефинансовых активов.
Лекция 3. Бюджетное устройство и бюджетная система
Понятия бюджетного устройства и бюджетной системы. Можно выделить два подхода к понятию бюджетной системы. Первая точка зрения заключается в том, что под бюджетной системой подразумеваются все отношения, связанные с бюджетом, включая доходы, расходы, полномочия участников бюджетного процесса, а также межбюджетные отношения и др. За пределами бюджетной системы в этом случае (не всегда) остается только бюджетный процесс, а также правовое регулирование ответственности за нарушения бюджетного законодательства. Такой подход, характерный для экономических исследований, можно назвать макросистемным, так как здесь понятие бюджетной системы расширяется до размера всех государственных финансов, зачастую включая в себя налоговую систему, децентрализованные финансы. Настоящий материал построен на ином, традиционном, подходе, который заключается в том, что бюджетная система государства (публично-территориального образования) объединяет собой бюджеты всех публично-территориальных образований, расположенных на его территории либо подпадающих под юрисдикцию данного государства.
С точки зрения системного анализа разница между макроподходом к бюджетной системе и традиционным подходом заключается в наборе элементов, которые составляют ту и другую системы. Для "расширенной" бюджетной системы в качестве ее элементов рассматриваются не только бюджеты, но и бюджетные доходы (в том числе налоги), расходы, участники бюджетного процесса и т.д. В целом для данного подхода характерна неопределенность в отношении элементов, включаемых в бюджетную систему, состав которых разнится у разных исследователей. Другой, традиционный подход в большей степени характерен для юридической науки, которая всегда отличается склонностью к ясности и недвусмысленности понятий. В этом случае элементами бюджетной системы являются исключительно бюджеты. Следует заметить, что и здесь элементный состав может меняться. В частности, в настоящее время появление наднациональных образований (Европейский союз, Союз Беларуси и России), имеющих свои бюджеты, диктует необходимость их рассмотрения как новых элементов бюджетной системы.
Организация бюджетной системы, ее структура и принципы построения связаны с понятием бюджетного устройства <1>. Межбюджетные отношения, то есть отношения по предоставлению финансовой помощи и выравниванию уровня обеспеченности бюджетов достаточным объемом доходов для реализации компетенции, непосредственно связаны с бюджетным устройством и могут изучаться в качестве раздела бюджетного устройства.
--------------------------------
<1> См.: Закон РСФСР от 10.10.1991 N 1734-1 "Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР" // Ведомости СНД и ВС. 1991. N 46. Ст. 1543.
Легальное определение бюджетной системы содержится в статье 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации, согласно которой бюджетная система представляет собой основанную на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемую законодательством Российской Федерации совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов. Консолидированные бюджеты в бюджетную систему не включаются, так как по своей сути являются не бюджетами, а просто отчетами о совокупности результатов исполнения бюджетов на определенной территории <1>. Легко увидеть, что консолидированные бюджеты не составляются в качестве проектов, не утверждаются и не исполняются.
--------------------------------
<1> В соответствии со статьей 6 БК РФ, консолидированный бюджет является сводом бюджетов всех уровней бюджетной системы на соответствующей территории.
Легальное определение не дает никакого понятия о структуре бюджетной системы, не констатируя ни иерархичности, ни равенства в отношения между бюджетами - элементами системы. Статья 10 БК РФ именуется "Структура бюджетной системы", но лишь выделяет отдельно группы бюджетов: федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации; бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов; местные бюджеты, в том числе бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов Москвы и Санкт-Петербурга. В редакции БК РФ, действующей до внесения в него изменений Федеральным законом от 26 апреля 2007 г. N 63-ФЗ, содержалась более определенная фраза о том, что бюджетная система состоит из различных уровней бюджетов.
Таким образом, в бюджетной системе Российской Федерации имеются федеральный уровень, уровень субъектов Российской Федерации и местный уровень. Несмотря на то что упоминание об уровнях бюджетной системы исключено, эти уровни сохраняются де-факто, отчасти исходя из территориально-государственного устройства Российской Федерации, отчасти из сложившихся экономических отношений. Согласно статье 5 Конституции Российской Федерации Российская Федерация состоит из республик, краев, областей, городов федерального значения, автономной области, автономных округов равноправных субъектов Российской Федерации. Пунктом третьим этой же статьи Конституции Российской Федерации указывается, что федеративное устройство Российской Федерации основано на ее государственной целостности, единстве системы государственной власти, разграничения предметов ведения и полномочий между органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти субъектов Российской Федерации. Здесь нельзя не обратить внимание на коллизию между конституционными нормами и нормами БК РФ. Государственное устройство Российской Федерации ограничено субъектами Российской Федерации. Местное самоуправление, являясь публичной властью, не является властью государственной. Тем не менее, согласно понятию бюджетной системы в статье 6 БК РФ, бюджетная система, будучи основана на государственном устройстве, включает в себя местные бюджеты, которые не имеют отношения к государственному устройству.
Отчасти разрешил данную коллизию Конституционный Суд Российской Федерации, указав на ключевое значение принципа единства государственной власти и целостности государства, в частности неоднократно была озвучена следующая позиция: "бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты не существуют изолированно, а являются составной частью финансовой системы Российской Федерации" <1>. Исключить местные бюджеты из бюджетной системы Российской Федерации привело бы к ситуации, что в государстве одновременно существуют две бюджетные системы, а это означает радикальным образом разрушить сложившийся и устоявшийся на протяжении уже десятков лет экономический порядок и создать угрозу экономической безопасности Российской Федерации.
--------------------------------
<1> См., например: Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 13.06.2006 N 194-О // Вестник КС РФ. 2006. N 5; Постановление от 17.06.2004 N 12-П // СЗ РФ. 2004. N 27. Ст. 2803.
Весьма показательна для разбираемой проблемы структура бюджетной системы Союза ССР, которая в рамках единого государственного бюджета объединяла собой союзный (центральный) бюджет, государственные бюджеты союзных республик в составе СССР и бюджет социального страхования (современные государственные внебюджетные фонды). Государственные бюджеты республик в составе СССР, в свою очередь, делились на республиканские (центральные) бюджеты и областные <1>, районные, поселковые и другие бюджеты в соответствии с административно-территориальным делением. Единый государственный бюджет <2> позволял осуществлять балансирование доходов и расходов между всеми входящими в его состав бюджетами, что исключало какой-либо их дефицит, юридические коллизии и споры, связанные с межбюджетными отношениями. Вместе с исчезновением Союза ССР были упразднены государственный и союзный бюджет, и роль балансирующего центра по умолчанию взял на себя федеральный бюджет, будучи первоначально по своей природе республиканским бюджетом.
--------------------------------
<1> Такой завершенный вид бюджетная система СССР приобрела не сразу. Например, решение об отражении в едином государственном бюджете (с разной степенью детализации) союзного бюджета, бюджетов союзных и автономных республик, местных бюджетов и включении в государственный бюджет бюджета социального страхования было принято Совнаркомом СССР 10.07.1938 (Известия Советов депутатов трудящихся СССР от 11.07.1938 ). См.: Глезин С.С. Бюджетная система Союза ССР (сборник законодательных материалов). М., 1947. С. 3.
<2> В настоящее время государственный бюджет сохранился в Китайской Народной Республике, в Республике Украина, Республике Беларусь.
Количество уровней бюджетной системы, как правило, связано с административно-территориальным устройством. Из федеративных государств примером такой бюджетной системы, помимо Российской Федерации, является Федеративная Республика Германия, где имеется федеральный бюджет, бюджеты регионов (земель), составляющих федерацию, и местные бюджеты. Китай при унитарном устройстве имеет бюджеты пяти иерархических уровней: 1) бюджет центрального правительства (государственный) 2) бюджеты провинций, а также бюджеты автономных районов и муниципалитетов, подчиненных непосредственно центральному правительству; 3) бюджеты городов, имеющих административно- территориальное деление на районы и префектуры; 4) бюджеты уездов и городов, не имеющих административно-территориального деления на районы и префектуры; 5) бюджеты поселков, национальных поселков и небольших городов <1>. Также и Республика Франция, будучи унитарным государством, имеет бюджетную систему четырех уровней: общенациональный бюджет, региональные бюджет, бюджеты департаментов и, наконец, местные бюджеты.
--------------------------------
<1> Подробнее см.: Комягин Д.Л. О бюджетном устройстве и современном бюджетном законодательстве Китая // Реформы и право. 2010. N 4. С. 55.