ІІІ. Аналіз операційних витрат підприємства

Витрати операційної діяльності є основним видом витрат підприємства, пов’язаних з виробництвом і реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), у складі яких виділяють:

- собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг);

- адміністративні витрати;

- витрати на збут;

- інші операційні витрати

При аналізі виконання кошторису витрат операційної діяльності необхідно дати оцінку дотримання обсягу витрат за економічними елементами та структурних змін в складі загального кошторису. При факторному аналізі відхилень за кошторисом слід виходити із адитивної моделі його функціонального зв'язку:

КВ= МВ + ВОП +СВ+АМ + ІВ

де КВ - сума кошторисних витрат операційної діяльності підприємства; МВ - матеріальні витрати; ВОП - витрати на оплату праці; СВ – витрати на соціальне страхування; АМ - амортизаційні відрахування; ІВ - інші витрати.

Синтетичним показником оптимізації витрат операційної діяльності є зміна граничного рівня витрат, який визначається відношенням витрат до доходу операційної діяльності. Загальне відхилення граничного рівня витрат (∆ГЗ) проти базового буде визначатися:

∆ГЗ = - ;

де 3° і 3' - базовий і звітний рівні витрат операційної діяльності; Д° і Д ^’ - базовий і звітний рівні доходу операційної діяльності.

На зміну граничного рівня витрат впливають фактори:

• зміна структури продукції (робіт, послуг);

• зміна собівартості окремих виробів;

• зміна цін на продукцію.

Для проведення факторного аналізу граничного рівня витрат використовують наступну методику:

1. Визначають загальне відхилення граничного рівня витрат:

∆ГЗ = - ;

де К_і - кількість одиниць продукції (робіт, послуг) і-го виду; С_і- собівартість продукції (робіт, послуг) і-го виду; Ці - ціна продукції (робіт, послуг) і-го виду.

2. Щоб розрахувати вплив структурних зрушень треба визначити граничний рівень витрат за фактичним обсягом продукції при базовому рівні її собівартості та цін, після чого цей рівень порівняти з базовим:

∆ГЗ_стр = - ;

3. Щоб розрахувати вплив собівартості окремих виробів необхідно розрахувати граничний рівень витрат за фактичним обсягом та собівартістю продукції при базових цінах і цей рівень порівняти базовим:

∆ГЗ_св = - ;

4. Щоб розрахувати вплив цін на зміну граничного рівня витрат необхідно фактичний рівень граничних витрат порівняти з рівнем витрат, розрахованим за фактичним обсягом і собівартістю продукції при її базових цінах:

∆ГЗ_ц = - ;

Сумарний вплив факторів буде визначатися: ∆ГЗ = ∆ГЗ_стр + ∆ГЗ_св- ∆ГЗ_ц.