Элементы налога, их состав и характеристика
Понятие налогов и сборов. Их экономическая сущность.
Налоги возникли с возникновением государства (в 9 веке с образованием Киевской Руси).
Налоги – (ст.8 ч.1 НК.) – под налогом понимается обязательный, индивидуальный, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности хозяйственного ведения и оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципального образования.
Экономические содержание налогов выражается взаимоотношением государства с организациями и физическими лицами, обусловленным необходимостью формирования государственных финансов.
Валовый Внутренний Продукт (ВВП) = Средства Производства+ЗП+Прибыль это Первичное распределение ВВП (I)
· Средства производства= Орудия труда+Средства труда àНДС
· ЗПàНДФЛ
· Прибыль àналог на прибыль
НДС+НДФЛ+Нна прибыльàв госбюджет - перераспределение ВВП
Налоги возникают на стадии перераспределения ВВП
Сбор –под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физлиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органам местного самоуправления и иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений.
Кроме налогов и сборов в России существуют и другие платежи, например:
· Взносы:
- в пенсионный фонд
- в фонд медицинского страхования
- в фонд соцстрахования
· Пошлины (таможенные и государственные)
· Административные сборы
- сбор за выбросы вредных веществ в атмосферу
В настоящее время различают сборы, взносы схожие с ценой (это коммунальные платежи, платежи за содержание детей в детсаду, курортный сбор и др.), взносы схожие с налогом (взносы на соцстрахование, платежи за пользование определенными ресурсами).
Функции налогообложения
Функции – способ выражения сущности налогов.
1) Фискальная – возникла от латинского «фискус» - корзина. В Древнем Риме так называлась касса, предназначенная для военных действий. Фискальная функция является основной функцией налогов, так как предполагает изъятие денежных средств у организаций и физлиц и аккумулирование этих средств в госбюджете. Все остальные функции можно считать произвольными.
2) Распределительная (социальная) – состоит в том, что общественные доходы бюджета распределяются между различными слоями населения по-разному. Перераспределение денег в пользу малообеспеченных слоев населения в виде социальных выплат.
3) Регулирующая:
3.1) Стимулирующая – направлена на поддержание важных для государства процессов и реализуется посредству предоставления льгот. (Благотворительная деятельность)
3.2) Дестимулирующая – направлена на установление препятствий для развития экономических процессов вредных для общества (налог на игорный бизнес).
3.3) Воспроизводственная – предназначена для накопления, аккумулирования денежных средств, используемых в дальнейшем для восстановления минерально-сырьевой базы.
4) Контрольная – состоит в том, что государство посредствам налогообложения контролирует источники доходов и расходы граждан и организаций.
- позволяет оценить эффективность налоговой системы
- обеспечить контроль за видами деятельности и финансовыми потоками
- определить момент внесения изменений в существующую налоговую систему
5) Поощрительная – заключается в признании государством определенных заслуг граждан перед обществом.
Льготы могут предоставляться в виде полного или частичного освобождения от налога, в снижении налоговых ставок, в виде вычетов, отсрочки и рассрочки уплаты налогов.
Все льготы классифицируются по определенным признакам:
1. В зависимости от привязки к элементам налога:
- льготы не имеющие привязки к налоговой ставке, срокам уплаты, к объекту налогообложения и др
- льготы имеющие привязки
2. По форме предоставления льготы:
- льготные режимы налогообложения
- полное или частичное освобождение
- предоставление налогового кредита и др.
3. По субъекту предоставления
- организациям
- физлицам
- тем и другим
4. По принадлежности к уровню управления (кто предоставляет льготы)
- федеральные
- региональные (освобождаются от налога на имущество метрополитен)
- местные
Принципы налогообложения.
Принципы налогообложения делятся на 3 основные группы:
· Экономические принципы
Впервые были сформулированы Адамом Смиттом в 1776 году.
Экономические принципы делятся на:
1) принцип справедливости – говорит о том, что каждый подданный государства должен уплачивать налоги в соответствии со своими доходами.
2) принцип соразмерности – говорит о том, как уплачивать налоги.
В 1956 году Лаффэр предложил следующую кривую:
ФОТО 1
3) принцип максимального учета интересов и возможностей налогоплательщика
4) принцип эффективности – соизмерение результата и затрат.
Э=Сумма Налогов/затраты на сбор >1
· Юридические принципы
1)Принцип нейтральности (равного налогового времени) – законом устанавливаются налоги и сборы. Все налогоплательщики равны перед законом.
2)Принцип установления налогов в законе – все существующие законы устанавливаются налоговым кодексом РФ.
- Федеральные налоги
- Региональные законы
- Местные законы (ст. 12 НК РФ)
3) Принцип приоритета налогового закона над неналоговым – если в неналоговых законах присутствуют нормы, касающиеся нормы, касающиеся налоговых отношений, то применять их можно только в том случае, если они соответствуют налоговым законам.
4) Принцип отрицания обратной силы налогового закона – данный принцип говорит о том, что приоритетным является налоговый закон, установленный в более ранние сроки
5) Принцип обязательного наличия всех элементов налога в законе
Элементы:
1. Налогоплательщик
2. Объект налогообложения
3. Налоговая база
4. Налоговая ставка
5. Налоговый период
6. Порядок исчисления налога
7. Порядок и срок уплаты налога
· Организационные принципы – характеризуют основы, построение налоговой системы
1) Принцип единства налоговой системы – в соответствии с данным принципом не допускается установление налогов, ограничивающих свободное перемещение товаров и финансовых средств в пределах страны.
2) Принцип подвижности или эластичности налоговой системы – этот принцип говорит о том, что изменения в налоговое законодательство могут вноситься в соответствии с объективными нуждами государства.
3) Принцип стабильности – налоговая система должна действовать в течение ряда лет вплоть до налоговой реформы (5-7 лет). С 1 января 1992 года начала существовать налоговая система в РФ.
4) Принцип множественности – говорит о том, что любая налоговая система эффективна только в том случае, если предусматривает множественность налогов.
5) Принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов – существуют ограничения по введению дополнительных налогов субъектов РФ и местных налогов.
4. ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ. САМОСТОЯТЕЛЬНО.
Тема 2. Виды налогов и их классификация.
· По способу взимания налоги делятся на:
1. Прямые – налоги, которые взимаются непосредственно с дохода или имущества налогоплательщика (НДФЛ, налог на имущество, налог на прибыль, транспортный налог).
2. Косвенные (налоги на потребление) – налоги, которые взимаются в процессе оборота (купли-продажи) товаров, работ, услуг и при этом включаются в виде надбавки в цену товара.
· По объекту обложения
1) налоги с имущества (налог на имущество),
2) с доходов,
3) налоги с потребления (НДС и акцизы),
4) с использования ресурсов (НДПИ, водный налог и тд.)
· По субъекту обложения
1) С организаций, юрлиц. (налог на прибыль, на имущество организации, НДС и др.)
2) С физических лиц (НДФЛ)
3) Смешанные (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог)
· По способу обложения:
1) У источника уплаты – предполагает институт налоговых агентов
2) По декларации – это документ в котором указывается объект налогообложения, налоговая база (все элементов налога), рассчитывается сумма налогового обязательства. По всем налогам уплата сопровождается подачей налоговой декларации.
3) По кадастру – земельный налог.
13.09.12
· По применяемой ставке:
1) Твердые ставки – налоги с твердыми (специфическими ставками) – это налоги, ставки которых устанавливаются в абсолютной сумме на единицу измерения налоговой базы. Ставки в рублях на натуральную единицу. (Например транспортный налог = руб/на лошадиную силу; акцизы = руб/на 1 литр безводного спирта, рубль/на 1000 штук сигарет).
2) Процентные ставки (адвалорные) – могут быть:
- пропорциональные – в налогах с пропорциональными ставками размер налоговых платежей прямо пропорционален величине налоговой базы (доходу, прибыли, имуществу налогоплательщика). Данные ставки построены таким образом, что после их использования и уплаты налогов отношение доходов за минусом налога к первоначальному доходу не меняется (Д-Н/Д), что приводит в свою очередь к увеличению различий между слоями общества.
- прогрессивные – в налогах с прогрессивными ставками размер налоговых платежей находится в определенной прогрессии к размеру дохода (прибыли или имуществу). Данные налоги построены таким образом, что они обеспечивают равенство доходов налогоплательщиков после уплаты налогов
- регрессивные – в налогах с регрессивными ставками размер налоговых платежей уменьшается при увеличении дохода (прибыли, имущества) налогоплательщика. (с 2001 по 2010 год был ЕСН, с 2010 года – обязательные социальные взносы а пенсионный фонд, в фонд соцстрахования, в фонд обязательного медицинского страхования. Максимальная ставка по ЕСН=26%, до ЕСН=35.6%).
· По назначению:
1) Абстрактные – все налоги уплачиваемые налогоплательщиками, поступая в бюджет, обезличиваются и используются на первоочередные цели текущего момента времени.
2) Целевые – был ранее ЕСН, сейчас целевых нет.
· По срокам:
1) Срочные (разовые) – из уплата не носит систематического характера и производится при наступлении определенного события или совершения определенного действия. (например госпошлина)
2) Периодические – это регулярные налоги, в установленные законодательством сроки. Это значит, что по каждому налогу определена дата: НДС – 20 число, Н на прибыль – 28 число. Сроки уплаты оговариваются в НК РФ
· По источнику уплаты:
1) Из прибыли – налог на прибыль
2) Из выручки – уплачиваются те налоги, которые включаются в себестоимость (налог на имущество, земельный налог, транспортный налог).
3) Из доходов – НДФЛ, Упрощенная система налогообложения (УСН)
· По принадлежности к уровню власти: (ст. 12 НК РФ)
1) Федеральные налоги – к федеральным налогам относятся налоги и сборы, которые устанавливаются НК и обязательные к уплате на всей территории РФ. (НДС, налог на прибыль, НДФЛ и др.)
2) Региональные – признаются налоги, которые устанавливаются НК и законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов (транспортный налог, налог на имущество организации, налог на игорный бизнес).
3) Местные – признаются налоги, устанавливаемые НК и нормативно-правовыми актами муниципальных образований и обязательны к уплате на территории соответствующих МО.
· В зависимости от результатов деятельности или мотивации экономического поведения:
1) Условно-переменные – тесно связаны с результатами деятельности
2) Условно-постоянные – налоги, которые не зависят от результата деятельности. (Налог на имущество, транспортный налог).
Элементы налога, их состав и характеристика.
Дерево налоговых обязательств (раздатка).
Ст.3 п.6 НК РФ!
Элементы налога
1. Основные элементы:
- субъект налога (налогоплательщик) – признаются организации и физлица в соответствии с НК, на которых возложена обязанность уплаты налога
- объект налогообложения – в соответствии со ст. 38 НК РФ объектами налога являются операции по реализации товаров, работ, услуг имущество, прибыль, операции по реализации товаров, работ, услуг, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров или иной объект с наличием которого у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога. Объект налогообложения характеризует юр.факт (действие, событие, состояние) по отношению к предмету налогообложения, который обуславливает возникновение обязанностей по уплате налога.
- налоговая база – количественное выражение объекта (ст.53 НК) – представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику налогообложения. Для отдельных налогов объект налогообложения и налоговая база совпадают
- налоговый период – (ст. 55 НК) – это период времени, в течение которого определяется налоговая база, исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.
- налоговая ставка – (ст. 53 НК) – представляет величину налоговых начислений на единицу налоговой базы
- порядок исчисления – (ст. 52 НК) – исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (НДС, НДФЛ, налог на прибыль). В случаях предусмотренных законодательством обязанность по исчислению налога может быть возложена на налоговый орган. Налогоплательщик может использовать некоммулятивный метод расчета, предполагающий расчет суммы налога за конкретный отчетный или налоговый период. Коммулятивный метод – рассчитывается нарастающим итогом (по НДФЛ).
- порядок и срок уплаты – (ст. 57, 58 НК) – сроки устанавливаются применительно к каждому налогу, уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном законодательством.
2. Факультативные элементы:
- налоговый учет – появился в связи с введением гл.25 (ст.317 НК) – в настоящее время ведется двойной учет (бухгалтерский и налоговый учет) для цели налогообложения прибыли. НБ= Д-Р=Дот реализации+Двнереализ-Рпроизводств-Рвнепроизводственные
- отчетный период – (ст.55 НК) – в течение одного налогового периода может быть несколько отчетных периодов
- налоговые льготы – (ст. 56 НК) – льготами по налоговым сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими, включая возможность не уплачивать налог или сбор или уплачивать их в меньшем размере.
Признаки льготы:
1. Законность установления
2. Добровольность исполнения
3. Отсутствие срочности применения
4. Недопустимость индивидуального характера установления
Льготы предоставляются:
1. физическим лицам
2. хозяйствующим субъектам
Формы предоставления:
1. освобождение от уплаты в виде скидки
2. вычеты
3. отсрочка или рассрочка платежа
- налоговая декларация – (ст.80 НК) – представляет собой письменное заявление налогоплательщика по объекту налогообложения о полученных доходах, налоговой базе, налоговых льготах, исчисленной сумме налога и других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога
- источник налога – прибыль, имущество
- получатель налога – может быть федеральный бюджет, региональный бюджет, местный бюджет и внебюджетные фонды. Что касается налога на прибыль – ставка 20% - зачисляется в федеральный бюджет и в региональный бюджет.
3. Вспомогательные элементы
- носитель налога – связан с налогоплательщиком, вспомогательный элемент характеризующий лицо, которое несет бремя данного налога.
Для прямых налогов налогоплательщик и носитель налога это одно лицо, для косвенных налогов это разные лица. Плательщиком косвенного налога является организация, а носителем прямого налога является покупатель (потребитель).
- предмет налогообложения - характеризует имущество, прибыль, доход налогоплательщика. Это предметы материального мира.
- масштаб налога – характеризует определенную законом меру измерения объекта налогообложения (может быть стоимостной, количественной или физической).
- единица налога – условная единица принятого масштаба налога (натуральные единицы, объем, мощность)
- налоговый оклад – представляет собой сумму налогов причитающегося к уплате с одного объекта налогообложения.