Объект налогообложения и налоговая база
Объект - это доходы, полученные налогоплательщиком, для налоговых резидентов от источников в РФ и вне, для нерезидентов- в РФ. Объект налогообложения и налоговая база для НДФЛ совпадают. Большое значение для расчета налоговой базы имеют доходы, не подлежащие налогообложению:
· Государственные пособия и иные выплаты, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством РФ, а исключением выплат по временной нетрудоспособности.
· Пенсии по государственному пенсионному обеспечению, назначаемые в соответствии с действующим законодательством.
· Все законодательно установленные компенсационные выплаты в пределах установленных законодательством норм: возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, выплаты, связанные с увольнением работника, оплата стоимости питания, спортивной формы, спортивного снаряжения, получаемыми спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для участия в соревнованиях, гибели военнослужащих или государственных служащих при исполнении служебных обязанностей, возмещение расходов, связанных с повышением квалификации и другие.
· Вознаграждение донорам за сданную донорскую кровь или материнское молоко, алименты, получаемые налогоплательщиком.
· Сумма единовременной материальной помощи, получаемой в связи со стихийными бедствиями, работодателями членам семьи умершего работника, малоимущим семьям и социально незащищенным гражданам, лицам, получающим гуманитарную помощь, лицам, пострадавшим в результате террористических актов.
· Стипендии учащихся, студентов, аспирантов учреждений вузовского и послевузовского образования.
· Доходы, получаемые в денежной и натуральной форме в порядке наследования.
· Призы в денежной и натуральной форме, полученные спортсменами, полученными за участие в олимпийских играх, чемпионатах мира и Европы.
· Доходы, не превышающие 4 тысяч рублей, полученные по следующим основаниям: стоимость подарков, полученных от организаций и ИП, сумма материальной помощи, стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и др.мероприятиях с целью рекламы товаров, стоимость призов в денежной и натуральной форме получаемых налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях проводимых в соответствии с решениями правительств РФ или законодательных и представительных органов. Сумма материальной помощи, оказанной работодателями своим работникам (бывшим работникам) уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту.
18.10.12.
· Суммы, выплачиваемые физическим лицам, избирательными комиссиями за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных компаний
· Помощь в натуральной и денежной форме, полученные ветеранами, инвалидами ВОВ, вдовами погибших в период ВОВ, вдовами умерших инвалидов войны и бывшими узниками концлагерей в сумме не превышающей 10000 рублей за налоговый период.
· Не облагаются налогом средства материнского капитала, взносы работодателей, уплачиваемые в соответствии с законом на накопительную часть трудовой пенсии своих работников, но не больше 12 000 рублей в год.
· Доходы, предоставляемые в виде жилого помещения, предоставленного в собственность бесплатно.
Налоговая база
Ст.210
Налоговая база рассчитывается как совокупный трудовой доход налогоплательщика уменьшенный на величину налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221.
НБ=Доход-Налоговые вычеты
Таким образом рассчитывается налоговая база для налоговой ставки=13%
Во всех остальных случаях налоговая база будет равна сумме облагаемого дохода.
4 вида налоговых вычетов:
1.Стандартные вычеты (ст.218)
Существует на сегодняшний день 3 вида стандартных вычетов:
1) 3000 рублей в месяц предоставляется следующим категориям физических лиц: перенесшим лучевую болезнь, связанные с радиационным воздействием, вследствие катастрофы на чернобыльской АС; получивших инвалидность, вследствие ликвидации аварии на чернобыльской АС; принимавших участие в 1986 -87 гг в ликвидации последствий катастрофы на чернобыльской АС; начальствующий и рядовой состав органов внутренних дел, проходивших службу в зоне отчуждения; лицам, ставшими инвалидами или перенесшим лучевую болезнь вследствие последствий аварии на предприятии МАЯК в 1957 году; лица, участвующие в испытаниях ядерного оружия в атмосфере до 1963 года; непосредственно участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия и принимавшие участие в захоронении радиоактивных отходов; инвалиды ВОВ; инвалиды из числа военнослужащих (1, 2, 3 группы) вследствие ранения, контузии или увечия, полученных при защите ССР или РФ
2) 500 рублей в месяц предоставляется: герои Советского Союза, РФ, лица. Награжденные орденом славы трех степеней; участники ВОВ, боевых действий по защите СССР, проходивших службу в воинских частях и в партизанских отрядах; лицам, находившимся в блокадном Ленинграде, независимо от срока пребывания, узники концлагерей; инвалиды детства, инвалиды 1 и 2 группы; лица отдавшие костный мозг для спасения людей; лиц, эвакуированных или добровольно выехавших в 1986 году из зоны отчуждения Чернобыльской АС; лица, эвакуированные или выехавшие сами из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению в результате аварии на предприятии МАЯК.
3) На детей: 1400 - 1-2 ребенка; 3000 - на 3го ребенка и каждого последующего, а также на каждого ребенка инвалида в возрасте до 18 лет и в возрасте до 24 лет, предоставляется родителям, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, на обеспечении которых находится ребенок в возрасте до 18 лет или в возрасте до 24 лет если он является учащимся очной формы, аспирантом и т.п.
Ограничения: если сумма совокупного дохода до 280 т.р. в год.
2.Социальные вычеты (ст.219)
Относятся образовательные вычеты и медицинские вычеты и вычеты с доходов, направляемые на благотворительные цели
1) Вычет на образование предоставляется за свое обучение, за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, обучающихся по очной форме. Сумма на 1 человека не должна превышать 50 000 рублей в год.
2) Медицинский вычет предоставляется за услуги по лечению в медицинских учреждениях РФ за себя, своих родителей, своих детей в возрасте до 18 лет; за медикаменты, назначенные лечащим врачом; по договорам добровольного личного страхования; по договорам негосударственного пенсионного обеспечения за себя, супруга, родителей и детей-инвалидов в виде дополнительных взносов на накопительную часть трудовой пенсии. (предел 50 000 на всю семью).
Предельный размер налогового социального вычета в отчетном периоде может быть не более 120 т. в год в совокупности по всем суммам.
3) Суммы доходов перечисляемые налогоплательщиком в виде пожертвований благотворительным организациям, религиозным организациям, социально-ориентированным некоммерческим организациям; некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры и спорта и некоторые другие цели – не более 25% от дохода.
3.Имущественные вычеты (ст.220)
| № п/п | Вид имущественного вычета | Условия предоставления и сумма вычета |
| Сумма полученная от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домов или земельных участков, находящиеся в собственности налогоплательщика: - менее 3х лет - более 3-х лет | - предоставляется 1 раз в жизни в сумме 1 млн.руб. - весь получ.доход не будет облагаться | |
| Доход, полученный от продажи иного имущества: - находящегося в собственности налогоплательщика менее 3х лет - более 3х лет | - 250 000 рублей – не будет облагаться - вся сумма полученного дохода не облагается налогом. | |
| Сумма израсходованная налогоплательщиком на новое строительство, либо приобретение жилого дома, квартиры, земельных участков для индивидуального строительства на территории РФ | 1 раз в жизни в размере фактически истраченных средств, но не более 2х млн. рублей. | |
| Сумма, направленная на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученная от кредитных организаций и фактически израсходованных на имущество указанных в п.3. | В размере фактически истраченных сумм без ограничения. |
4.Профессиональные вычеты (ст.221) имеют право получать ИП и другие лица, занимающиеся частной практикой.
Налоговая база равна доходы минус расходы. Вот этот доход может быть уменьшен на величину расходов. Для деятелей искусства и тд трудно их подтвердить документально- третья колонка
| Кому предоставляется | Вид налогового вычета | Размер налогового вычета, предоставляемого без документального подтверждения расходов |
| 1.ИП | Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением дохода. | Учитывать расходы в сумме 20% от дохода. |
| 2.Частные нотариусы, другие лица, занимающиеся частной практикой в установленном порядке | ||
| 3.Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ, оказания услуг по договорам гражданско-правового характера. | Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. | Без документального подтверждения расходов, вычет не предоставляется |
| 4.налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения за создание, исполнение, иное использование произведений науки, литературы, искусства. | Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. | От 20%(наука, литература) до 40%(для искусства, скульптуры) от дохода |
Для получения конкретного вида вычетов, необходимо предоставить все обозначенные налоговым законодательством документы.
5.Налоговые и отчетные периоды (ст 216 НК)
Налоговый период- календарный год, отчетный период- календарный месяц.
6.Налоговые ставки (ст 224 НК) в соответствии с этой статьей с 1 января 2001 года действует ставка 13%.
35%-
· для стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров или услуг( доход больше 4000 руб),
· процентные доходы по вкладам в банке- доходы в виде материальные выгоды в части превышающей суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования плюс 5% по рублевым вкладам
· сумма экономии на процентах, при получении налогоплательщиком заемных средств. Материальная выгода определяется как разница между суммой процента, рассчитанной исходя из 2/3 ставки рефинансирования и (минус) суммы процентных выплат по договору займа
30%- устанавливается для всех видов доходов, получаемых налогоплательщиками- не налоговыми резидентами.
15%- для доходов, получаемых в виде дивидендов, физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами.
9% -
· применяется по отношению к доходам, полученным в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций.
· в виде процентов по облигациям, с ипотечным покрытием, эмитированными до 1 января 2007 года
· по отношению к доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным по ипотечным сертификатам, выданным до 1 января 2007 года.
Датой получения дохода является:
· для доходов в виде заработной платы- последний день месяца, за который был начислен доход
· в виде материальной выгоды- день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным или кредитным средствам.
· для прочих доходов- день перечисления дохода на расчетный счет налогоплательщика.
Плательщиками НДФЛ являются физические лица, но перечисление сумм осуществляю налоговые агенты (ст 24 НК). Налоговыми агентами признаются лица, на которые в соответствии с законодательством, возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в бюджет суммы налога.
Сроки уплаты:
· выплаты, производимые в денежной форме налоговым агентом – срок не позднее дня получения денежных средств на выплату заработной платы
25.10.12