Операции, не подлежащие налогообложению акцизами
1) Реализация произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта с учетом потерь в пределах норм естественной убыли.
2) Передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации не являющимся самостоятельным налогоплательщиком для производства других подакцизных товаров такому же структурному подразделению организации.
3) Операции по передаче в структуре одной организации этилового спирта для дальнейшей переработки на спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию и продукцию бытовой химии в аэрозольной упаковке.
4) Ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства, т.е они переходят в государственную или муниципальную собственность.
Налоговая база
Налоговая база (ст.187) определяется по каждому виду подакцизного товара по товара в зависимости от применяемых налоговых ставок:
1) При применении твердых или специфических ставок (руб/нат.ед(шт, т., метры куб. и тд.)) – считается от объема
2) Адвалорные или процентные ставки – налоговая база определяется как стоимость товаров – связаны с ценой или стоимостью товаров.
3) Смешанные ставки – руб/нат.ед+% ставки.
Налоговый период
Период определяется как календарный месяц (ст.192)
Налоговый ставки
За период существования акцизов произошло существенное изменение по перечню
подакцизной продукции, по видам налоговых ставок.
| № п/п | Наименование подакцизных товаров | Налоговая ставка | |
| с 1.07-31.12.2012 | |||
| Спирт этиловый из всех видов сырья (для спиртосодержащей продукции для парфюмерно-косметич.продукции) | Нулевая ставка | Нулевая ставка | |
| Спирт этиловый из всех видов сырья включая коньячный, передаваемый на переработку для изготовления алкогольной продукции | 44 руб/1 литр безводного спирта | 59 руб | |
| Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 %, произведенного из пищевого сырья | 300 руб | 400 руб | |
| Вина фруктовые, винные напитки | 6 руб | 7 руб | |
| Игристые вина и шампанское | 22 руб | 24 руб | |
| Пиво - с объемной долей этилового спирта до 0.5 % - 0.5-8.6 ->8.6 | |||
| Табак, трубочный, курительный, нюхательный, жевательный, кальянный | 680/кг | 1000/кг | |
| Сигары | 40р/шт | 58р/шт | |
| Сигариллы | 870р/1000шт | ||
| Сигареты, папиросы | 390р/1000 шт+7.5% от расчетной стоимости исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 510 руб/1000 шт. | 550р/1000 шт+ 8% но не менее 730 руб/1000 шт. | |
| Автомобили легковые - с мощностью двигателя до 90л.с - от 90 до 150 - >150 | 29 р/л.с | ||
| Мотоциклы - >150 л.с | |||
| Бензин автомобильный - не соответствующий классу 3,4,5 - класс 3 - класс 4 - класс 5 | 8225р/1т | ||
| Дизельное топливо - не соответствующий классу 3,4,5 - класс 3 - класс 4 - класс 5 | |||
| Моторное масло - для дизельных и карбюраторных | 6072 р/тонна | ||
| Прямогонный бензин |
Пример: табачная фабрика реализовала 800 тысяч сигарет с фильтром. Расчетная стоимость партии 1млн 600 тысяч рублей исходя из максимально розничных цен. Определить суммы НДС и акциза, которые нужно начислить если ставка акциза 390+7.5% от расчетной стоимости, не менее 510/1000 шт.
Решение:
А=А1+А2
А1=390руб*800=312 000 руб
А2=1600000*0.075=120 000 руб
А=312000+120000=432 000 руб (проверка: 432000/800=540 руб/1000 шт)
НДС = 0.18*(1 600 000+432 000)= 0.18*2032 = 365,76 т.руб
Стоимость партии = 1 600 000+432 000+365 760 = 2 397 760 руб
Расчетная стоимость подакцизных товаровпризнается налоговыми органами произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачки) табачных изделий на количество пачек этих изделий, реализованных в течение отчетного налогового периода.
Сумма акциза рассчитывается налогоплательщиком по итогам каждого налогового периода.
Налоговые вычеты –в соответствии со ст. 200 и 201 относятся:
1) Суммы акциза, предъявленные продавцом и уплаченные налогоплательщиком
2) Сумма акциза, уплаченная налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров
3) Уплаченные налогоплательщиком в случае возврата покупателем подакцизных товаров в течение гарантийного срока..
4) Сумма акциза, начисленная налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного спирта или на производство и переработку прямогонного бензина при условии предоставления всех необходимых документов.
Порядок и сроки уплаты
С 1.07.2011 года введен авансовый платеж по акцизам для производителей
алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта больше 6%.
Авансовый платеж должен уплачиваться в бюджет не позднее 15 числа текущего налогового периода.
Уплата налога за истекший налоговый период производится исходя из фактической реализации не позднее 25 числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом, одновременно с подачей налоговой декларации. Это для всех видов подакцизных товаров за исключением получения (оприходования) денатурированного этилового спирта и прямогонного бензина организациями, имеющими свидетельство на их переработку - для них уплата акцизов производится не позднее 25 числа третьего месяца следующего за истекшим.