Інформаційна база фінансового аналізу

Однією із складових фінансового аналізу аптек є належна інформаційна база, докладно описана у змістовому модулі № 4, тема 10.

Фінансова звітність аптек складається з балансу, звіту про фінансові результати, звіту про рух коштів, звіту про власний капітал і приміток до звітів. Фінансові звіти міс­тять статті, склад і зміст яких визначається відповідними Положеннями (стандартами)

бухгалтерського обліку. Стаття подається у фінансовій звітності, якщо відповідає таким критеріям:

· існує ймовірність надходження чи вибуття майбутніх економічних вигод, пов’яза­них з даною статтею;

· оцінка статті може бути вірогідно визначена.

Звітним періодом для складання фінансової звітності є календарний рік. Баланс аптеки складається на кінець останнього дня звітного періоду. Проміжна (місячна, квар­тальна) звітність охоплює визначений період і складається наростаючим підсумком від початку звітного року.

Фінансова звітність повинна надавати можливість користувачам порівнювати:

· фінансові звіти аптек за різні періоди;

· фінансові звіти різних аптек.

Передумовою порівнянності є подання відповідної інформації попереднього пері­оду і розкриття інформації щодо облікової політики та її змін.

Фінансова звітність повинна містити тільки доречну, зрозумілу і розраховану на однозначне тлумачення інформацію, яка впливає на прийняття рішень користувачами, дає можливість вчасно оцінити минулі, дійсні та майбутні події, а також підтвердити і скорегувати їх оцінки, зроблені в минулому (табл. 19.3).

Таблиця 19.3

Призначення основних компонентів фінансової звітності

№ з.п. Компоненти фінансової звітності Зміст Використання інформації
Баланс (форма № 1) Наявність економічних ре­сурсів на дату балансу Оцінка структури ресурсів, їх ліквідності і платоспроможності аптеки; оцінка і прогнозування змін в економічних ресурсах
Звіт про фінансові результати (форма № 2) Доходи, витрати і фінансові результати діяльності аптеки за звітний період Оцінка і прогноз прибутковості діяльності аптеки, структури доходів і витрат
Звіт про рух грошових коштів (форма № 3) Генерування і використання коштів протягом звітного періоду Оцінка і прогноз операційної, фінансової діяльності аптеки
Звіт про власний капітал (форма № 4) Зміни у складі власного капіталу протягом звітного періоду Оцінка і прогноз змін у власно­му капіталі
Примітки Додатковий аналіз статей звітності з метою забезпечен­ня її розуміння Оцінка і прогноз: облікової по­літики; ризиків, що впливають на аптеку

Фінансова звітність повинна бути достовірною. Інформація, наведена у фінансовій звітності, є вірогідною, якщо вона не містить помилок і перекручень, здатних вплинути на рішення користувачів звітності.

Кожний фінансовий звіт складається на певну дату, станом на яку наведені його показники або який відображає подана фінансова звітність.

Метою складання Балансу є надання користувачам повної, правдивої і неупередженої інформації стосовно фінансового стану аптеки на звітну дату У Балансі відображаються активи, зобов’язання і власний капітал аптеки. Згортання статей активів і зобов’язань є недопустимими, окрім випадків, що передбачені відповідними Положеннями (стандар­тами). Підсумок активів Балансу повинен дорівнювати сумі зобов’язань і власного капі­талу. Форма Балансу є додатком до діючого Положення (стандарту) бухгалтерського обліку. Для малих підприємств може передбачатися скорочена форма Балансу.

За зовнішньою формою бухгалтерський баланс складається з двох частин. Частина, яка відображає ресурси, контрольовані аптекою у результаті минулих подій, викорис­тання яких, як очікується, призведе до надходження економічних вигод, називається активом. Та частина балансу, в якій показано джерела утворення господарських засо­бів та їх цільове призначення, називається пасивом. Однорідні за економічним змістом статті об’єднуються в групи, а групи - у розділи активу і пасиву балансу.

Основною властивістю бухгалтерського балансу є рівність підсумків активу і пасиву балансу. Рівність підсумків обумовлена тим, що в обох його частинах показано ті самі господарські засоби, тільки в різних групуваннях -- в активі за їх складом і розміщенням, а в пасиві - за джерелами їх утворення і цільовим призначенням. Ця властивість бух­галтерського балансу має важливе контрольне значення і є одним із способів перевірки правильності балансу. Якщо немає такої рівності, це свідчить про помилки, допущені в бухгалтерських записах або при складанні балансу

Бухгалтерський баланс служить індикатором для оцінки фінансового стану аптек. Підсумок балансу має назву “валюта балансу” або “сукупні активи” і дає орієнтовну суму засобів, які є в розпорядженні аптеки (баланс аптеки “Здоров’я” наведено на с. 599-601).

Для оцінки фінансового стану аптек доцільно здійснити аналітичне групування ста­тей балансу, в якому об’єднують у групи однорідні статті. При цьому скорочується число статей балансу, що полегшує його представлення (табл. 19.4).

Таблиця 19.4

Аналітичне групування статей балансу аптеки “Здоров’я” (тис. грн.)

Активи На початок періоду На кінець періоду Пасиви На початок періоду На кінець періоду
1. Необоротні активи 61,2 81,7 1. Власний капітал 41,3 49,0
2. Оборотні активи 85,3 86,5 2. Поточні зобов’язання 105,2 119,2
2.1. Товар 61,7 65,1 2.1. Короткострокові кредити банків 12,6 16,2
2.2. Дебіторська заборгованість 11,3 6,2 2.2. Кредиторська заборгова­ність за товари 78,8 97,8
2.3. Грошові кошти 3,9 0,9 2.3. Поточні зобов’язання за розрахунками 13,8 5,2
Всього 146,5 168,2 Всього 146,5 168,2

Вступну оцінку фінансового стану аптеки можна зробити на основі виявлення “хво­рих" статей балансу, які можна умовно поділити на дві групи:

· які свідчать про недоліки в роботі і можуть бути виявлені за даними статей “Дебі­торська заборгованість”, “Кредиторська заборгованість”;

· які свідчать про незадовільну роботу у звітному періоді за даними статей “Зобов’я­зання”.

Як видно з даних, наведених у таблиці 19.4, збільшення кредиторської заборгова­ності па 19 тис. грн свідчить про певні недоліки в роботі, зате є позитивна динаміка у зобов’язаннях (зменшення на 8,6 тис. грн).

У ході аналізу доцільно порівняти дані поточного балансу з балансом минулих років, а також з балансами інших аптек.

Для повнішої оцінки динаміки фінансового стану аптеки необхідно порівняти зміни підсумків балансу зі змінами показників фінансових результатів господарської діяль­ності, використовуючи Форму № 2 “Звіт про фінансові результати”.

Метою складання Звіту про фінансові результати є надання користувачам повної, правдивої і неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяль­ності аптеки за звітний період.

Доходи і витрати наводяться у Звіті про фінансові результати з метою визначення чистого прибутку чи збитку звітного періоду (додаток 6).

Інформаційна база внутрішнього аналізу набагато ширша і включає будь-яку інфор­мацію, що циркулює всередині аптеки і може бути корисною для прийняття управлін­ських рішень.