Оформлення договорів та документування
Операції дебіторської заборгованості здійснюється обліковують на підставі господарських договорів та первинних документів, що засвідчують факт здійснення господарської операції: актів про виявлені розбіжності при прийманні товарно-матеріальних цінностей, рішень судових органів, платіжних документів, виконавчих документів, рахунків-фактур, накладних.
Договір встановлює взаємні права і обов'язки, виконання яких забезпечується заходами державного впливу.
Договір вважається укладеним з моменту набуття ним обумовленої форми (наприклад, простої письмової або нотаріально засвідченої). Договір може бути укладено як шляхом складання
•
Розділ З
одного документу, підписаного сторонами, так і шляхом обміну листами, телеграмами, телефонограмами тощо, які обов'язково повинна підписати сторона, що їх надсилає.
Укладання договору становить собою процес, який складається з двох стадій: оферти (пропозиція укласти договір) та акцепту (відповідь про згоду укласти договір).
Пропозиція про укладання договору може бути висловлена усно або зроблена письмово із зазначенням строку для відповіді або без нього. Якщо оферта містить вказівку на строк для відповіді, договір вважається укладеним, якщо особа, котра внесла пропозицію укласти договір, одержала від іншої сторони відповідь про прийняття пропозиції (акцепт) протягом цього терміну.
Якщо оферта не містить вказівок на строк і зроблена в письмовій формі, то договір вважається укладеним, коли відповідь про прийняття пропозиції одержана протягом необхідного для цього строку.
Основні положення договорів, на які повинен звертати увагу управлінець, такі: строк та місце виконання зобов'язань; ціна договору (визначається угодою сторін); форма розрахунків тощо.
Після досягнення сторонами згоди за всіма умовами договору і складання кінцевої редакції тексту договору настає момент його підписання. Договір повинен підписати керівник або інша особа, яка має на це повноваження.
Якщо договір укладається не безпосередньо з директором, то необхідно ознайомитися зі змістом доручення, на підставі якого особа представляє інтереси того чи іншого підприємства.
Невід'ємною частиною договору є додатки. Одним з найпоширеніших видів додатків є специфікація.
Специфікація — товаросупровідний документ на партію товару, поставленого в асортименті згідно з відповідним транспортним документом.
Всі розрахунки, що здійснюються на підставі укладених договорів, належать до розрахунків з комерційних операцій (угод), у результаті яких партнери очікують одержати прибуток. Крім цих розрахунків, здійснюються операції некомерційного характеру без укладання договорів, на які не поширюється дія строків позовної давності.
|
Розділ З
Синтетичний облік
Для обліку довгострокової дебіторської заборгованості призначено рахунок 16 "Довгострокова дебіторська заборгованість". На ньому відображається облік господарських процесів, дебіторської заборгованості фізичних та юридичних осіб, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу. За дебетом відображається виникнення (збільшення) заборгованості. За кредитом — погашення (списання) заборгованості. Відображається у звітності: Баланс (ф. № 1), рядок 050.
На підставі договору оренди орендодавець може передати власні основні засоби, інші необоротні матеріальні та нематеріальні активи у фінансову оренду іншому підприємству.
Чисті інвестиції орендодавця у фінансову оренду відображаються на субрахунку 161 "Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду".
При цьому в бухгалтерському обліку орендодавця буде зроблено такі проводки.
1. Списано амортизацію основних засобів, що передаються у
фінансову оренду (довідка бухгалтерії):
Д-т 131"Знос основних засобів" К-т 10 "Основні засоби"
2. Списано залишкову вартість основних засобів у фінансову
оренду (акт приймання-передачі основних засобів):
Д-т 972 "Собівартість реалізованих необоротних активів" К-т 10 "Основні засоби"
3. Відображено дохід від передачі основних засобів у фінансову
оренду строком на 5 років (договір оренди, акт приймання-пере
дачі основних засобів):
Д-т 161"Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду"
К-т 742 "Дохід від реалізації необоротних активів"
Облік дебіторської заборгованості
4. Відображено суму ПДВ (податкова накладна):
Д-т 742 "Дохід від реалізації необоротних активів" К-т 641 "Розрахунки за податками"
5. Включено суму заборгованості орендаря за перший рік орен
ди (договір, розрахунок бухгалтерії):
Д-т 377 "Розрахунки з іншими дебіторами" К-т 161 "Заборгованість за майно, що передану у фінансову оренду"
6. Нараховано наприкінці року суму фінансового доходу від
першого року оренди (договір, розрахунок бухгалтерії):
Д-т 373 "Розрахунки за нарахованими доходами" Д-т 732 "Відсотки одержані" К-т 732 "Відсотки одержані" К-т 79 "Фінансовий результат"
7. На поточний рахунок надійшли кошти від орендаря:
— за основні засоби:
Д-т 311 "Поточні рахунки в національній валюті" К-т 377 "Розрахунки з іншими дебіторами"
— відсотки (виписки банку):
Д-т 311 "Поточні рахунки в національній валюті" К-т 373 "Розрахунки за нарахованими доходами"
8. Надійшло устаткування після завершення строку оренди
(акт приймання-передачі основних засобів):
Д-т 641 "Розрахунки за податками"
К-т 377 "Розрахунки з іншими дебіторами"
Д-т 10 "Основні засоби"
К-т 377 "Розрахунки з іншими дебіторами"
Розділ З
До іншої дебіторської заборгованості належать надання довгострокових позик працівникам підприємства та інші види розрахунків, що відображаються на субрахунку 163 "Інша дебіторська заборгованість". Підприємство може надавати позики, якщо це передбачено статутом або іншим аналогічним документом підприємства та за наявності належно оформлених документів.
Надання позики має бути оформлене договором у письмовій формі. Обов'язкові елементи договору такі: предмет договору, розмір та порядок надання позики, термін, на який вона видається, порядок погашення, відповідальність та юридичні реквізити сторін.
Основні бухгалтерські проводки з обліку іншої дебіторської заборгованості відображено нижче.
1. Надано позику працівникові підприємства на 5 років (з каси,
поточного рахунка) (договір, видатковий касовий ордер, випис
ка банку):
Д-т 163 "Інша дебіторська заборгованість" К-т 10 "Основні засоби"
2. Переведено довгострокову дебіторську заборгованість до
розряду поточної, коли до її погашення залишається менше року
(довідка бухгалтерії):
Д-т 377 "Розрахунки з іншими дебіторами" К-т 163 "Інша дебіторська заборгованість"
3. Погашено працівником довгострокову позику основними
засобами за домовленістю сторін (договір, акт приймання-пере-
дачі основних засобів):
Д-т 10 "Основні засоби"
К-т 163 "Інша дебіторська заборгованість"
4. Отримано в касу кошти для погашення довгострокової забор
гованості (прибутковий касовий ордер):
Д-т ЗО "Каса"
К-т 163 "Інша дебіторська заборгованість"
Облік дебіторської заборгованості
5. Відображено суму неповернутої позики при зверненні до
суду (позов):
Д-т 374 "Розрахунки за претензіями" К-т 163 "Інша дебіторська заборгованість"
6. Погашено неповернуту частину безвідсоткової позики за
рахунок прибутку підприємства (довідка бухгалтерії):
Д-т 443 "Прибуток використаний у звітному періоді" К-т 163 "Інша дебіторська заборгованість"
7. Утримано із заробітної плати працівника неповернуту дов
гострокову позику (розрахунково-платіжна відомість, заява):
Д-т 66 "Розрахунки з оплати праці"
К-т 163 "Інша дебіторська заборгованість"
Операції з обліку довгострокової дебіторської заборгованості відображаються в Журналі-ордері № 8.
3.3.3. Формування резерву сумнівних боргів
Щоб оцінити резерв сумнівних боргів, потрібно розглянути, як оцінюється дебіторська заборгованість.