Кодекс профессиональной этики аудиторов - свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности. 4 страница

- Некоммерческое партнерство "Гильдия аудиторов региональных институтов профессиональных бухгалтеров": для аудиторов - 3 тыс. рублей, для аудиторских организаций - 4 тыс. рублей;

- Некоммерческое партнерство "Российская коллегия аудиторов": для аудиторов - 3 тыс. рублей, для аудиторских организаций - 5 тыс. рублей;

- Некоммерческое партнерство "Аудиторская ассоциация "Содружество": для аудиторов - 3 тыс. рублей, для аудиторских организаций - 3 тыс. рублей.

Заметим, что в тех сферах профессиональной и предпринимательской деятельности, где также предусмотрено обязательное членство субъектов в саморегулируемых организациях, порядок формирования компенсационного фонда определяется соответствующими специальными законами и принятыми в их развитие подзаконными нормативными правовыми актами.

Так, Закон о банкротстве содержит статью 25.1 "Компенсационный фонд саморегулируемой организации арбитражных управляющих", в которой дается понятие компенсационного фонда, раскрывается порядок его формирования, а также реализации требования о компенсационной выплате. В частности, указано, что компенсационным фондом саморегулируемой организации арбитражных управляющих является обособленное имущество, принадлежащее саморегулируемой организации на праве собственности. Он формируется за счет членских взносов членов саморегулируемой организации, перечисляемых только в денежной форме в размере не менее чем 50 тысяч рублей на каждого ее члена. Постановлением Правительства РФ от 9 июля 2004 г. N 344 утверждено Временное положение о размещении и расходовании средств компенсационных фондов саморегулируемых организаций арбитражных управляющих <1>.

--------------------------------

<1> СЗ РФ. 2004. N 29. Ст. 3051. Действует с изменениями от 27 июня 2008 г.

 

Статья 24.8 Закона об оценочной деятельности определяет правовой режим компенсационного фонда саморегулируемой организации оценщиков. Так, компенсационным фондом саморегулируемой организации оценщиков является обособленное имущество, принадлежащее саморегулируемой организации оценщиков на праве собственности и первоначально формируемое исключительно в денежной форме за счет обязательных взносов ее членов. В силу статьи 24.6 Закона об оценочной деятельности каждым членом саморегулируемой организации оценщиков должен быть внесен обязательный взнос в компенсационный фонд в размере не менее чем 30 тысяч рублей.

Минимальный размер взносов в компенсационный фонд саморегулируемой организации предусмотрен и Градостроительным кодексом РФ. Так, в соответствии со ст. 55.4 Градостроительного кодекса РФ некоммерческая организация вправе приобрести статус саморегулируемой организации, основанной на членстве лиц, выполняющих инженерные изыскания, или саморегулируемой организации, основанной на членстве лиц, осуществляющих подготовку проектной документации, при условии наличия компенсационного фонда, сформированного в размере не менее чем 500 тысяч рублей на одного члена некоммерческой организации или, если такой организацией установлено требование к страхованию ее членами гражданской ответственности, которая может наступить в случае причинения вреда вследствие недостатков работ, оказавших влияние на безопасность объектов капитального строительства, в размере не менее чем 150 тысяч рублей на одного члена некоммерческой организации. Некоммерческая организация вправе приобрести статус саморегулируемой организации, основанной на членстве лиц, осуществляющих строительство, при условии наличия компенсационного фонда, сформированного в размере не менее чем один миллион рублей на одного члена некоммерческой организации или, если такой организацией установлено требование к страхованию ее членами гражданской ответственности, которая может наступить в случае причинения вреда вследствие недостатков работ, оказавших влияние на безопасность объектов капитального строительства, в размере не менее чем 300 тысяч рублей на одного члена некоммерческой организации. Правовой режим компенсационного фонда определен ст. 55.16 Градостроительного кодекса РФ "Компенсационный фонд саморегулируемой организации".

Полагаем, что минимальный размер взносов субъектов аудиторской деятельности и в целом правовой режим компенсационного фонда саморегулируемой организации аудиторов также должны быть определены на законодательном уровне. Это поможет избежать злоупотреблений со стороны саморегулируемых организаций и внесет определенность в данный аспект финансовых взаимоотношений аудиторов (аудиторских организаций) и саморегулируемых организаций. Четкие правила формирования компенсационного фонда, "который служит "подушкой безопасности" и необходим для обеспечения имущественной ответственности каждого из членов этой организации перед потребителями аудиторских услуг" <1>, необходимы для обеспечения интересов аудируемых лиц.

--------------------------------

<1> Бодрягина О., Дарымова Ю. Аудит пошел на поправку // ЭЖ-Юрист. 2009. N 18.

 

Будучи юридическим лицом - некоммерческой организацией, саморегулируемая организация формирует соответствующие ее организационно-правовой форме органы управления.

Статус саморегулируемой организации требует создания помимо общих органов управления специализированных органов, осуществляющих контроль за соблюдением членами саморегулируемой организации аудиторов требований Закона о саморегулируемых организациях, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, Кодекса профессиональной этики аудиторов и рассмотрение дел о применении в отношении членов саморегулируемой организации аудиторов мер дисциплинарного воздействия.

Закон об аудите 2008 года устанавливает правило финансовой независимости при формировании органов управления саморегулируемой организации аудиторов. Так, в случае, если членами саморегулируемой организации аудиторов являются физические лица и (или) организации, не являющиеся соответственно аудиторами и аудиторскими организациями, в деятельности органов управления такой организации должна быть обеспечена независимость аудиторов и аудиторских организаций при осуществлении ими функций, непосредственно связанных с аудиторской деятельностью. Независимые члены постоянно действующего коллегиального органа управления саморегулируемой организации аудиторов должны составлять не менее одной пятой числа членов этого органа.

Члены постоянно действующего коллегиального органа управления и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов могут совмещать исполнение этих функций с аудиторской деятельностью (с участием в аудиторской деятельности).

Законом об аудите 2008 года определено, что обязательный аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности саморегулируемой организации аудиторов должен проводиться аудиторской организацией, являющейся членом другой саморегулируемой организации аудиторов.

Нами были затронуты лишь отдельные проблемы саморегулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. На большинство из поставленных вопросов ответит практика, возможно, потребуются изменения и дополнения Закона об аудите 2008 года. Вместе с тем очевидно, что названный Закон определяет эволюционное развитие аудиторской профессии в нашей стране.

В литературе справедливо указывается, что "присутствие в России в условиях саморегулирования аудиторской деятельности нескольких сильных профессиональных аудиторских объединений создаст основу для конкуренции среди них и в целом будет способствовать повышению эффективности их деятельности и росту авторитета профессии аудитора" <1>.

--------------------------------

<1> Лабынцев Н.Т., Сычев Р.А. Деятельность саморегулируемых аудиторских организаций // Аудиторские ведомости. 2007. N 9.

 

Как отметил в своем интервью Л.З. Шнейдман, "в саморегулируемых организациях аудиторов на первый план выдвигается контроль за деятельностью своих участников, создание и поддержание их профессионального имиджа. В этом, по нашему мнению, специфика саморегулирования аудиторской деятельности. Аудит - это общественно значимая деятельность, и общество вправе контролировать, как аудитор выполняет свою миссию. Саморегулируемые сообщества аудиторов должны способствовать поддержанию положительной репутации каждого аудитора. Ведь профессиональная репутация - главная ценность, которая есть у аудиторских организаций и аудиторов".

По мнению специалистов <1>, саморегулируемые организации - не временное явление, а оправдавший себя институт, который, с одной стороны, избавляет органы исполнительной власти от значительной по объему работы, а с другой - позволяет осуществлять эффективный надзор за отдельными сегментами экономики.

--------------------------------

<1> Там же.

 

Анализ проблематики саморегулирования аудиторской деятельности приводит к следующим выводам.

Саморегулирование в России представляет собой сравнительно новый вид регулирования аудита, органичный рыночной экономике. В основе построения механизма саморегулирования аудита лежит заимствованный зарубежный опыт, отечественная практика деятельности профессиональных аудиторских объединений и сформировавшиеся теории саморегулирования.

В сфере аудита формируется смешанная модель саморегулирования, построенная на императивных началах с элементами диспозитивности. В основе правового статуса саморегулируемых организаций и в целом правовой природы саморегулирования лежат частные и публичные начала. Совершенствование правового обеспечения саморегулирования должно быть направлено на обеспечение частных и публичных интересов с целью достижения их баланса.

 

Глава 3. ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ АУДИТА

И АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ:

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

 

3.1. Понятие и сущность аудита

 

3.1.1. Понятие аудита

 

Рассмотрение сущности аудита необходимо начать с анализа центрального понятия - понятия аудита. Четкое понимание данного правового феномена необходимо для формирования целостной концепции механизма правового регулирования рассматриваемой сферы общественных отношений.