Таможенно-тарифное регулирование

Таможенно-тарифное регулирование – меры, применяемые в отношении ввози­мых (ввезенных) на таможенную территорию ЕАЭС товаров, включающие применение ставок ввозных таможенных пошлин, тарифных квот, тарифных преференций, тарифных льгот.

Базисом этого метода является обложение таможенными платежами ввозимых на таможенную территорию Союза товаров, методология и порядок исчисления, уплаты и взимания пошлин, налогов, таможенных сборов, а также связанные с этим действия субъ­ектов внешнеэкономических отношений. В частности, порядок формирования ввозных и вывозных таможенных пошлин, а также правила обложения товаров пошлинами при их перемещении через таможенную границу в соответствии с Единой товарной номенклату­рой внешнеэкономической деятельности Союза (ЕТН ВЭД ЕАЭС), устанавливается Еди­ным таможенным тарифом Союза (ЕТТ ЕАЭС).

Таможенно‑тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности (ТТР ВЭД) – основной метод государственного регулирования внешнеторговой деятельности. При этом определяющим компонентом является таможенный тариф, действующий через механизм ценообразования.

n Таможенный тариф

Таможенный тариф – свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу и систематизированным в соответствии с ТН ВЭД.

Исторически во всех странах мира таможенный тариф используется как инстру­мент проведения двух основных направлений в таможенной политике: протекционизма(защитных, запретительных мер) и фритредерства (свободы торговли, её либерализа­ции). Предпочтение того или иного направления таможенной политики определяет основ­ные цели таможенного тарифа. Общепринято считать тариф – концентрированным вы­ражением таможенной политики страны, инструментом государственного регулиро­вания внутреннего рынка при его взаимодействии с мировым рынком. Действующий в настоящее время ЕТТ ЕАЭС отражает таможенную политику, нормы, правила, процедуры тарифного регулирования внешнеторговой и внешнеэкономической деятельности, осуще­ствляемых таможенными органами. Изучение таможенного тарифа, его структуры, выяв­ление природы таможенных пошлин, факторов, которые влияют на их уровень, а также методологии их начисления и взимания определяют основное содержание таможенной политики.

Таможенный тариф выполняет важнейшие функции по регулированию ВЭД:

- защита внутреннего рынка Союза протекционистскими мерами, посредством ко­торых уменьшают спрос на импортные товары, увеличивают сбыт товаров Союза, со­кращают угрозу банкротства предприятий, выпускающих эти товары, а также безработицу в государствах – членах;

- содействие развитию национального производства и экспорта путём воздейст­вия на внутренние цены и создание благоприятных условий для национальных произво­дителей;

- прямое воздействие на правительства других стран и сообществ в борьбе за полу­чение торгово‑политических уступок в форме как встречного снижения пошлин, так и ослабления других ограничений импорта;

- косвенное воздействие на развитие экспорта путём одностороннего установле­ния беспошлинного режима на ввоз определённых товаров и видов оборудования, предна­значенных для изготовления экспортной продукции.

Кроме перечисленных следует выделить и фискальную функцию таможенного та­рифа, связанную с поступлением средств от уплаты таможенных пошлин в доходную часть бюджета государств – членов Союза.

При всём многообразии внешних и внутренних условий большинства экономиче­ски развитых стран их таможенные тарифы имеют много общего, причём между уровнем экономического развития страны и уровнем ставок таможенных пошлин прослеживается определенная зависимость. Как правило, чем более экономически развито государство, меньше национальные издержки производства и выше качество продукции, тем ниже уро­вень ставок таможенных пошлин, поскольку национальные предприятия выпускают дос­таточно конкурентоспособную продукцию и нет особой необходимости, за некоторыми исключениями, защищать высокими пошлинами внутренний рынок от аналогичной им­портной продукции, стимулировать экспорт и пополнять бюджет с помощью таможенных платежей.

Для определения размера пошлин по любому товару (или группе товаров) необхо­димо знать разницу между национальными и мировыми ценами. Если пошлины соответ­ствуют этой разнице, то они выполняют стабилизирующуюфункцию, выравнивая усло­вия конкуренции для отечественных и импортных товаров и не создавая преимуществ ни одной из сторон. Если ввозные пошлины выше разницы между национальными и миро­выми ценами, они выполняют протекционистскиефункциии ограничивают допуск на национальный рынок импортных товаров, а при достаточно высоком уровне практически запрещают ввоз. Но установленные ввозные пошлины могут быть ниже этой разницы. То­гда они создают благоприятные условия для импорта товаров, и выполняя функцию, стимулирующую ввоз.

n Товарная номенклатура

Таможенный тариф представляет собой систематизированный по группам товаров перечень пошлин, взимаемых в данной стране с ввозимых или вывозимых товаров.

Фрагмент Единого таможенного тарифа ЕАЭС

Системой описания и кодирования товаров, которая используется для классифика­ции товаров в целях применения мер таможенно-тарифного регулирования, налогообложе­ния, применения вывозных таможенных пошлин, запретов и ограничений, мер защиты внут­реннего рынка, ведения таможенной статистики является Единая Товарная номенкла­тура внешнеэкономической деятельности ЕАЭС (далее – ЕТН ВЭД ЕАЭС).

Благодаря этому классификатору все товары, как существующие, так и вновь вы­ходящие на международный рынок, находят своё, только им присущее место под соответ­ствующим цифровым кодом. Коды товаров используются в первичных документах пред­контрактной проработки и заключенных контрактах, банковских, финансовых, транспорт­ных, таможенных и других документах, сопровождающих экспортно-импортный товар­ный поток.

Товарная номенклатура ВЭД приобретает существенное значение при процедуре декларирования товаров, перемещаемых через таможенную границу, разработке тарифной системы, квотирования, лицензирования, валютного контроля и т.д. Это надежный инст­румент регулирования ВЭД. От правильной классификации товаров зависит установление их стоимости на основе объективных критериев, а, следовательно, и обоснованное начис­ление и уплата таможенных платежей. Правильная классификация товаров имеет большое значение и для повышения объективности таможенной статистики внешней торговли, ис­пользуемой при выработке таможенной политики государства, и для принятия конкрет­ных мер по её реализации в процессе СТО и ТК товаров и транспортных средств.

Международной основой ЕТН ВЭД являются Гармонизированная система описания и кодирования товаров (далее – ГС) ВТО/СТС и ЕТН ВЭД СНГ.

ГС – это детализированный и унифицированный внешнеторговый классификатор, разработанный ВТО/СТС. Правовой механизм использования ГС был закреплён Между­народной конвенцией о Гармонизированной системе описания и кодирования товаров, подписанной в Брюсселе 14 июня 1983 г. Конвенция была введена в действие с 1.01.1988 года.

Гармонизированная система описанияи кодирования товаров – это номенкла­тура, включающая в себя товарные позиции, субпозиции и относящиеся к ним цифровые коды, примечания к разделам, группам и субпозициям, а также основные правила класси­фикации для толкования Гармонизированной системы.

В качестве базовых принципов выделения товаров в группы были выбраны сле­дующие: товар должен обладать самостоятельным отличительным признаком и представ­лять интерес, по крайней мере, для нескольких стран.

Основными задачами ГС стали:

1) создание единого для всех стран международного классификатора товаров;

2) возможность использования системы как для таможенных, так и для статистиче­ских целей в части упрощения сбора, сопоставления и анализа статистических данных;

3) применение системы в условиях постоянного расширения и усложнения ассорти­мента товаров, участвующих в международной торговле;

4) возможность использования системы для стандартизации и унификации внешне­торговой документации.

Предложенная Номенклатура Гармонизированной системы (НГС) состояла из 21 раздела, 99 групп, причем три группы (77, 98, 99) были зарезервированы на будущее. Од­нако предполагалось, что они могут быть использованы в товарных номенклатурах соот­ветствующих стран для выделения специфических товаров.

Характеристики структуры НГС

Основу классификации товаров по 21 разделу НГС составляла совокупность раз­личных признаков товаров, основными из которых являлись:

- происхождение (разделы I, II, V);

- функциональное назначение (разделы IV, XI, XII, XVII, XVIII, XIX, XX, XXI);

- химический состав (разделы III, VI, VII);

- вид материала, из которого изготовлен товар (разделы VIII, IX, X, XIII, XIV, XV).

При образовании групп в НГС использовался принцип последовательности обра­ботки товаров – от сырья к полуфабрикатам и готовым изделиям. В качестве классифика­ционных признаков выделены: функциональное назначение; степень обработки товаров; химический и компонентный составы; вид материала, из которого изготовлены товары; технология производства. Группировка товаров производилась на уровне позиций и суб­позиций. Для обозначения разделов и подгрупп использовались римские цифры, а для обозначения групп, товарных позиций, субпозиций и подсубпозиций – арабские.

Структура шестизначного кодирования в НГС основана на десятичной системе из­мерения.

После изучения мировой практики применения ГС в 1990 г. в СССР была разрабо­тана Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) – как систе­матизированный перечень товаров, их кодовом обозначении, единиц измерения количе­ства, а также Примечания к разделам, группам, позициям, субпозициям и Основные пра­вила интерпретации, которые определяли принципы построения классификационной сис­темы и порядок включения в неё какого-либо товара.

В основе ТН ВЭД лежала номенклатура ГС и комбинированная та­рифно‑ста-тистическая номенклатура Европейского союза (КН ЕС), что обеспечивало более глубокую детализацию товаров для целей внешней торговли. Кодирование товаров осу­ществлялась путём последовательного добавления структурных элементов, обозначаемых арабскими цифрами.

С 1991 года в Российской Федерации стала применяться ТН ВЭД России, путём добавления девятой цифры.

С 1995 г. в Содружестве Независимых Государств появляется новая редакция ТН ВЭД СНГ, с детализацией до десятого знака.

С созданием Таможенного союза ЕврАзЭС с 1.07.2010 г., а затем ЕАЭС с 1.01.2015 г. для осуществления мер ТТР и НТР внешнеторговой и иных видов внешнеэкономиче­ской деятельности, ведения таможенной статистики, стала применяться ЕТН ВЭД ЕАЭС.

Общее количество кодов, применяемых в ЕТН ВЭД ЕАЭС, составляет 9506, из них в НГС – 5019, в КН ЕС – 4487.

n Классификация таможенных пошлин:

1) По объекту обложения – ввозные и вывозные.

¨ Ввозные пошлины, которые устанавливаются на ввозимые на таможенную территорию Союза товары, составляют основную часть таможенных пошлин и предназначены для решения следующих задач:

- защиты национальных производителей от неблагоприятного воздействия нежелательной иностранной конкуренции, а также обеспечения условий для эффективной интеграции государств – членов Союза в мировую экономику;

- оптимизации соотношения между экспортом и импортом с позиций требований платёжного и торгового балансов государств – членов Союза;

- рационализации структуры товаров, ввозимых на единую таможенную территорию государств – членов Союза;

- создания условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров государств – членов Союза;

- пополнения доходной части бюджета государств – членов Союза.

¨ Вывозные пошлины устанавливаются на товары, произведённые на территории государств – членов Союза и вывозимые за её пределы, предназначены для решения следующих задач:

- ограничения вывоза за пределы государств – членов Таможенного союза товаров, необходимых для национальной экономики, для более полного насыщения отечественного рынка, защиты экономической безопасности страны;

- сдерживания вывоза сырьевых товаров и продуктов первичной обработки и стимулирования экспорта высокотехнологичных товаров, продуктов высокой степени обработки;

- пополнения доходной части бюджета государств – членов Союза.

2) По видам ставок – адвалорные, специфические и комбинированные.

¨ адвалорные, начисляемые в процентах от таможенной стоимости облагаемых товаров.

Например. На территорию Таможенного союза ввозится товар, в отношении которого применяется адвалорная ставка таможенной пошлины в размере 20%. Таможенная стоимость товара 10 млн. руб.

Величина таможенной пошлины определяется следующим образом

руб.;

¨ специфические, начисляемые за единицу облагаемых товаров;

Например. На территорию Таможенного союза ввозится товар, в отношении которого применяется ставка таможенной пошлины в размере €20 за 1 штуку. Количество ввозимого товара - 2.000 шт.

Величина таможенной пошлины

€ ;

¨ комбинированные, где основой для начисления является либо таможенная стоимость товара, либо его количество, в зависимости от того, какая из составляющих комбинированной ставки (адвалорная или специфическая) подлежит применению.

Например. На территорию Тможенного союза ввозится товар, в отношении которого применяется ставка таможенной пошлины 25%, но не менее €5 за 1 кг. Таможенная стоимость товара €100.000, количество ввозимого товара - 4.000 кг.

Адвалорная составляющая €

Специфическая составляющая €

Поскольку величина таможенной пошлины, рассчитанной по адвалорной составляющей, больше, чем рассчитанной по специфической составляющей, сумма таможенной пошлины, подлежащей уплате, рассчитывается по адвалорной составляющей.

3) По уровням ставок – базовые (минимальные), преференциальные и двойные.

¨ Минимальными ставками облагаются товары, происходящие из государств, которым в торговле с Союзом предоставлен режим наибольшего благоприятствования.

¨ Преференциальные ставки – это разновидность льготных ставок, предоставляемых отдельным странам или группам стран.

¨ Двойные (максимальные) применяются в отношении товаров, происходящих из государств, которым Союз не предоставляет режим наибольшего благоприятствования.

4) По источнику – автономные и конвенционные (совместные).

¨Конвенционные - это таможенные пошлины, которые применяются государством для регулирования внешнеторговых потоков с некоторыми группами стран или отдельными государствами в соответствии с международным торговым соглашениям. Основой для их введения являются международные соглашения по вопросами внешней торговли. Обычно эти ставки формируются на основе льготных, по которым договариваются участники согласования. Такие льготные ставки обычно являются срочными, т. е. действуют в пределах срока, указанного в тексте международного соглашения. Конвенционные пошлины вводятся на территории РФ только на основе внутреннего законодательства страны, в связи с этим Правительством утверждаются перечень государств

¨Автономные - пошлины, вводимые на основании односторонних решений органов государственной власти страны. Обычно решение о введении таможенного тарифа принимается в виде закона парламентом государства, а конкретные ставки таможенных пошлин устанавливаются соответствующим ведомством (обычно министерством торговли, финансов или экономики) и одобряются правительством.

5) По способу вычисления – номинальные и эффективные (реальные).

¨ Номинальные – тарифные ставки, указанные в таможенном тарифе.

¨ Эффективные – реальный уровень таможенных пошлин на конечные товары, вычисленные с учетом уровня пошлин, наложенных на импортные узлы и детали этих товаров.

6) По видам пошлин – сезоне, антидемпинговые, компенсационные и специальные.

Для защиты экономических интересов производителей товаров государств-членов Союза в связи с возросшим импортом, демпинговым импортом или субси­дируемым импортом на единую таможенную территорию применяются:

¨ специальные пошлины - применяются в исключительных случаях, и устанавли­ваются только по результатам проведенного расследования. Применение такой меры, обусловлено угрозой причинения серьёзного ущерба определённой отрасли экономики в случаях ввоза товаров на таможенную территорию в возросших количествах. Срок действия специальных пошлин устанавливается компетентным органом государства, до момента полного устранения ущерба экономики, и не может превышать 4 (четырёх) лет со дня начала её применения;

¨ антидемпинговые пошлины - применяются к товарам, являющимся предметом демпингового импорта, в случае, если по результатам расследования установлено, что ввоз таких товаров на таможенную территорию причиняет материальный ущерб или создаёт угрозу отрасли экономики государства. Данный вид пошлины применяется только по решению компетентного органа в размерах и в течение сроков, необходимых для устранения ущерба отрасли экономики, возникшего под действием демпингового импорта. Максимальный срок действия антидемпинговой меры не может превышать 5 (пяти) лет со дня начала её применения;

¨ компенсационные пошлины - применяются к ввозимым товарам, при производстве, вывозе или транспортировке которых использовалась специфическая субсидия иностранного государства, в случае, если по результатам расследования было установлено, что ввоз такого товара на таможенную территорию причиняет материальный ущерб или создаёт угрозу отрасли экономики стран-членов Союза. Срок действия компенсационных пошлин устанавливается компетентным органом до момента полного устранения возникшего ущерба отрасли экономики, и не может превышать 5 (пяти) лет со дня начала её применения.

n Страна происхождения товара (гл.4 ТК ЕАЭС)

Страной происхождения товаров считается страна, в которой товары были пол­ностью произведены или подвергнуты достаточной обработке (переработке) в соответст­вии с критериями, установленными таможенным законодательством Союза.

При этом под страной происхождения товаров может пониматься группа стран, либо таможенные союзы стран, либо регион или часть страны, если имеется необходи­мость их выделения для целей определения страны происхождения товаров.

Определение страны происхождения товаров производится во всех случаях, когда применение мер таможенно-тарифного регулирования, мер защиты внутреннего рынка, запретов и ограничений зависит от происхождения товаров.

Определение происхождения товаров, ввозимых на таможенную территорию Союза, осуществляется в целях и по правилам определения происхождения товаров, кото­рые предусмотрены в соответствии с Договором о Союзе (ст.28 ТК ЕАЭС).

Пункт 5 ст.29 ТК ЕАЭС определяет, что документом о происхождении товара является декларация о происхождении товара или сертификат о происхождении товара.

Декларация о происхождении товара – коммерческий или любой другой доку­мент, имеющий отношение к товару и содержащий заявление о происхождении товара, сделанное изготовителем, продавцом или отправителем в связи с вывозом товара (п.1 ст.30 ТК ЕАЭС).

Сертификат о происхождении товара – документ определенной формы, свидетельст­вующий о происхождении товара и выданный уполномоченным органом или организацией страны (группы стран, таможенного союза стран, региона или части страны) происхождения товара или в случаях, установленных правилами определения происхожде­ния ввозимых товаров или правилами определения происхождения вывозимых товаров, – страны (группы стран, таможенного союза стран, региона или части страны) вывоза то­вара (п.1 ст.31 тк еаэс).

В целях сокращения времени совершения таможенных операций при таможенном декларировании по заявлению лиц таможенные органы принимают предварительные ре­шения о происхождении товаров, ввозимых на таможенную территорию Союза, до тамо­женного декларирования таких товаров. Предварительное решение о происхождении то­вара принимается не позднее 90 календарных дней со дня регистрации в таможенном органе заявления о его принятии.

n Таможенная стоимость.

Введение любой эффективной системы налогообложения предполагает наличие по крайней мере двух моментов:

1) установления чёткого порядка исчисления базы налогообложения, т.е. перечня ос­новных элементов (структуры) этой исходной базы и правил их определения;

2) введения механизмов, позволяющих государству контролировать соблюдение ус­тановленных правил расчёта базы налогообложения.

В установлении таких чётких и прозрачных правил заинтересованы как участники ВЭД, так и само государство, через таможенную границу которого осуществляется пере­мещение экспортно‑импортных товарных потоков. Поскольку речь идёт о внешнеторго­вой деятельности, особое значение приобретает унификация таможенных законодательств торгующих сторон, которая облегчает участникам ВЭД организацию экспортн­о‑импорт-ных операций и упрощает совершение таможенных операций товаров.

Применение таможенных тарифов, эффективность мер тарифного регулирования, их согласованность и соответствие международным нормам и правилам, а также реальный уровень тарифного обложения (сумма таможенных пошлин) во многом определяются правилами исчисления базы пошлин и других таможенных платежей, т.е. зависят от той стоимости товара, которая используется в качестве базы налогообложения. Следова­тельно, оценка перемещаемых через таможенную границу товаров с целью определения размера взимаемых платежей представляет собой одну из самых сложных процедур в ме­ждународной практике, причем сама процедура базируется на специальной, также весьма сложной правовой базе.

Именно этим целям служит законодательное установление структуры показателя «таможенная стоимость» и жёсткая регламентация порядка её определения. Кроме того, различия в национальных подходах определения стоимости товара могут стать фор­мой НТР и создавать реальные условия для усиления протекционистской направленности таможенных пошлин и налогов. Так, не изменяя уровень ставок ввозной пошлины и нало­гов (НДС, акцизов), можно за счёт изменения правил определения базы налогообложения, на основе которой будут рассчитываться таможенные платежи, увеличить или уменьшить сумму платежей. В частности, это может быть достигнуто за счёт исключения из базы или включения в неё каких-либо дополнительных элементов затрат.

Естественно, что на разных этапах движения товара от производителя к конечному потребителю стоимость его будет различна, причём каждая стоимость рассчитывается по определённым правилам. Стоимость товара, которая используется для расчёта таможен­ных платежей при его перемещении через таможенную границу, образуется (формиру­ется) на определённом этапе продвижения товара от продавца к покупателю, включает соответствующие этапу компоненты (составляющие затрат и прибыли) и рассматривается в качестве таможенной стоимости товара.

Таможенная стоимость – стоимость товара, которая используется в целях тамо­женного обложения, т.е. в качестве исходной расчётной базы (основы) для исчисления ад­валорных таможенных платежей. Отсюда следует, что основное назначение расчёта тамо­женной стоимости товаров – определить базу для расчёта таможенных платежей. Кроме того, исчисление таможенной стоимости прямо или косвенно необходимо для других та­моженных целей, а именно: таможенной статистики, проверки обоснованности цены то­вара при бартерных сделках, контроля за эквивалентностью встречных товарных отпра­вок, валютного контроля при проведении экспортно‑импортных операций, контроля за соблюдением устанавливаемых стоимостных квот.

Применяемая в настоящее время система определения таможенной стоимости то­вара сформировалась не сразу. Методы, используемые в различных странах, долгое время были крайне разнообразны. Так, в практике одних государств была распространена сис­тема оценки товаров на базе цены ФОБ[4], в практике других – на базе цены СИФ[5].

Процесс унификации и стандартизации подходов к определению таможенной стоимости завершился на многосторонних торговых переговорах, прошедших в Уругвае. Результатом их стал Заключительный акт, подписанный 15.04.1994 в г. Марракеш, кото­рый включал Соглашение о выполнении статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 г. Соглашение подтвердило и развило отдельные решения в части по­рядка определения таможенной стоимости.

Таможенная стоимость товара – цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при продаже с целью экспорта в страну импорта, скорректированная с учётом установленных дополнительных начислений.

При этом Соглашение устанавливает чёткие условия применения такого подхода к таможенной оценке товаров, а также конкретный перечень возможных дополнительных начислений к цене сделки в тех случаях, когда они не вошли в эту цену, но были внесены покупателем.

Основные правовые принципы и нормы определения таможенной стоимости, уста­новлены статьёй VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года (ГАТТ 1994) и Соглашением по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года:

1. Системы оценки таможенной стоимости должны быть нейтральны в своем воз­действии и не должны использоваться в качестве скрытого средства для обеспечения до­полнительной протекции, искусственно поднимая стоимость, к которой применяется ставка.

2. Система определения стоимости не должна использоваться в антидемпинговой борьбе.

3. Система определения стоимости должна защищать коммерсантов от бесчестной конкуренции, проистекающей из-за преуменьшения оценки.

4. Система определения стоимости должна иметь универсальный характер приме­нения, без учёта различий источников снабжения.

5. Таможенная стоимость должна устанавливаться по простым и справедливым критериям, не противоречащим торговой практике.

6. Система определения стоимости должна ограничивать до минимума формально­сти, а оценка должна основываться по мере возможности на торговых документах.

7. Система определения стоимости не должна препятствовать быстрой таможенной очистке товаров.

8. Судебные и административные положения, связанные с определением таможен­ной стоимости, должны быть достаточно ясными и точными и приемлемыми для страны, чтобы позволить коммерсантам заранее с достаточной достоверностью определять тамо­женную стоимость их товара.

9. Система и применяемая практика для оценки должна включать необходимость сохранения деловых секретов.

Своё закрепление в таможенном законодательстве эти принципы нашли в гл.5 ТК ЕАЭС.

Таможенная стоимость товаров определяется декларантом, а в случае, когда исчисле­ние таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсацион­ных пошлин осуществляется таможенным органом, таможенная стоимость товаров определяется таможенным органом.

Методология определения таможенной стоимости товаров, раскрытая в ТК ЕАЭС, ос­новывается на соответствующих положений Соглашения по применению статьи VII Гене­рального соглашения по тарифам и торговле 1994 года, включая пояснительные приме­чания к нему, а также документов по таможенной стоимости товаров, принятых Коми­тетом по таможенной оценке ВТО/ГАТТ и Техническим комитетом по таможенной оценке ВТО/СТС.

Таможенная стоимость товаров определяется одним из следующих методов:

– Метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1).

– Метод по стоимости сделки с идентичными товарами (метод 2).

– Метод по стоимости сделки с однородными товарами (метод 3).

– Метод вычитания стоимости (метод 4).

– Метод сложения стоимости (метод 5).

– Резервный метод (метод 6).

ТК ЕАЭС определяет, что основой определения таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими това­рами. Это положение соответствует сути Соглашение по таможенной оценке ГАТТ, в пре­амбуле которого сказано, что «основой определения стоимости товаров для таможенных целей должна быть стоимость сделки с ввозимыми товарами». Определение таможенной стоимости товара всегда должно начинаться с попытки применения метода 1. Таможен­ные органы, осуществляя контроль таможенной стоимости, исходят из возможности при­менения декларантом именно основного метода. И только в том случае, если таможенная стоимость не может быть им определена, последовательно применяют методы 2–6, со­блюдая их иерархичность.

При определении таможенной стоимости ввозимых товаров по методу 1к цене, фак­тически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию Союза, добавляются:

1) расходы в размере, в котором они осуществлены или подлежат осуществлению по­купателем, но не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары: вознаграждение посредникам (агентам) и вознаграждение брокерам; рас­ходы на тару или упаковку;

2) расходы на перевозку (транспортировку), расходы на погрузку, разгрузку или пере­грузку ввозимых товаров;

3) расходы на страхование, лицензионные и иные подобные платежи за использова­ние объектов интеллектуальной собственности и проч.

Условиями применения метода являются:

1) отсутствуют ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением ограничений, которые:

ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы;

существенно не влияют на стоимость товаров;

установлены актами органов Союза или законодательством государств-членов;

2) продажа товаров или их цена не зависит от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену товаров не может быть количественно определено;

3) никакая часть дохода или выручки от последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров покупателем не причитается прямо или косвенно продавцу, кроме случаев, когда в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса могут быть произведены дополнительные начисления;

4) покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, или покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами таким образом, что стоимость сделки с ввозимыми товарами приемлема для таможенных целей.

Ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца(п.2 ст.39 ТК ЕАЭС).

На практике таможенные органы достаточно часто встречаются с фальсификацией договоров (контракты), инвойсов (счёта‑фактуры) и других товаросопроводительных до­кументов (до 70 % внешнеторговых сделок). В связи с этим следует исключить формаль­ный подход, т.е. удовлетворение наличием установленных для таможенного контроля до­кументов и сведений без проверки их достоверности.

В мировой коммерческой практике существует базовый принцип: цена сделки яв­ляется рыночной и на её формирование не влияют никакие коммерческие, финансовые и другие факторы и условия, как указанные, так и не указанные в контракте. Цена считается адекватной в том случае, когда она обеспечивает покрытие всех расходов плюс прибыль, которая соответствует обычной прибыли предпринимательской структуры, полученной за представительный (длительный) период времени при продаже товаров того же рода или вида. В этом случае можно сделать вывод о том, что стоимость сделки не подвержена ка­кому-либо влиянию. Отклонение цены сделки в ту или иную сторону от имеющейся у та­моженного органа информации о стоимости товаров является основанием для возникно­вения сомнений в её достоверности и назначения необходимых проверочных мероприя­тий. Таможенный орган вправе в письменной форме запросить у декларанта дополнитель­ные документы и сведения либо принять решение о несогласии с использованием избран­ного метода определения таможенной стоимости товаров и предложить ему использовать другой метод. Это связано ещё и с тем, что в таможенной практике иногда, невозможно определить стоимость сделки, например, когда:

а) ввозимые товары не являются предметом продажи;

б) продажа товаров связана с ограничениями, касающимися пользования или рас­поряжения ввозимыми товарами;

в) продажа сопровождается определёнными условиями, вследствие чего реальная стоимость товаров не может быть определена либо отсутствует необходимая информация для расчёта соответствующих поправок к цене и осуществления её корректировок.

Особенность метода 1 заключается в том, что рассматривается только стоимость сделки с ввозимыми (оцениваемыми) товарами. Между тем остальные методы (2–6) ис­пользуют в той или иной мере в качестве основы для оценки в таможенных целях данных о стоимости как ввозимых (оцениваемых), так и идентичных или однородных товаров, либо товаров того же класса или вида. Невозможность применения метода 1 приводит к последовательному использованию методов 2–6 для определения таможенной стоимости товаров.

Для использования альтернативной оценки может быть применён метод 2 или ме­тод 3, которые базируются на одном и том же принципе: в качестве базы для определения ввозимых (оцениваемых) товаров используется стоимость товаров по другой сделке, про­данных на условиях:

а) на том же коммерческом уровне и по существу в том же количестве, что и оце­ниваемые (ввозимые) товары;

б) на том же коммерческом уровне, но в иных количествах;

в) на ином коммерческом уровне, но в тех же количествах;

г) на ином коммерческом уровне и в иных количествах.

При этом обязательным требованием является условие, что таможенная стоимость сравниваемых товаров должна быть определена по методу 1. Эта информация применя­ется с проведением соответствующей корректировки стоимости, учитывающей различия в коммерческом уровне продажи и (или) в количестве товаров. Корректировка проводится на основе сведений, документально подтверждающих обоснованность и точность коррек­тировки независимо от того, приводит она к увеличению или уменьшению стоимости сделки. При отсутствии таких сведений метод 2 или метод 3 не используется.

В случае если выявлено более одной стоимости сделки, для определения таможен­ной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров применяется самая низкая из них.

Существо метода 2 заключается в том, что таможенная стоимость определяется пу­тём использования в качестве исходной базы стоимости сделки с идентичными товарами, проданными для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза и вве­зёнными на неё в тот же или в соответствующий ему период времени, что и оцениваемые (ввозимые) товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых (вво­зимых) товаров.

Идентичные товары - товары, одинаковые во всех отношениях, в том числе по физическим характеристикам, качеству и репутации.

Незначительные расхождения во внешнем виде не являются основанием для не­признания товаров идентичными, если в остальном эти товары соответствуют указанным требова­ниям. Товары не считаются идентичными, если они не произведены в той же стране, что и оцениваемые (ввозимые) товары, или если в отношении этих товаров проек­тирование, разработка, инженерная, конструкторская работа, художественное оформле­ние, дизайн, эскизы и чертежи и иные аналогичные работы были выполнены на единой таможенной территории Союза. Идентичные товары, произведённые (добы­тые, выращенные, изготовленные) иным лицом, чем производитель оцениваемых (ввози­мых) това­ров, принимаются во внимание лишь в случаях, когда не выявлены идентичные товары того же производителя, либо имеющаяся информация не считается приемлемой для ис­пользования.

Пример 1. Из одной и той же страны экспортируются стальные листы, которые одинаковы по хими­ческому составу, размеру и отделке, но ввозятся с разными целями. Можно ли рассматривать эти листы как идентичный товар? Да, листы считаются идентичными, несмотря на то что часть листов идёт на изготовле­ние кузова автомобиля, а часть – на силовые элементы корпусов печей.

Пример 2. Ввозятся две партии женских платьев одной модели, произведённых в одной стране из стопроцентного шелка одинакового качества, но имеющие разные размеры и цвет. При этом одна партия имеет марку известного модельера, а другая – нет. Обе партии оценены по методу 1. Могут ли платья из партий рассматриваться как идентичные товары? Нет, не могут, так как товарный знак известного модельера будет определять качественно иной уровень цен и другой рынок, нежели вторая партия.

Существо метода 3 заключается в том, что таможенная стоимость оцениваемых (ввозимых) товаров определяется путем использования в качестве исходной базы стоимо­сти сделки с однородными им товарами, проданными для вывоза на единую таможенную территорию Союза и ввезёнными на неё в тот же или в соответствующий ему период времени, что и ввозимые товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых (ввозимых) товаров.

Однородные товары - товары, не являющиеся идентичными во всех отношениях, но имеющие сходные характеристики и состоящие из схожих компонентов, произведён­ных из таких же материалов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оценивае­мые (ввозимые) товары, и быть с ними коммерчески взаимозаменяемыми.

При определении, являются ли товары однородными, учитываются такие характе­ристики, как качество, репутация и наличие товарного знака. Товары не считаются одно­родными, если они не произведены в той же стране, что и оцениваемые (ввозимые) то­вары, или если в отношении этих товаров проектирование, разработка, инженерная, кон­структорская работа, художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи и иные ана­логичные работы были выполнены на единой таможенной территории Таможенного союза. Однородные товары, произведённые иным лицом, нежели производитель оцени­ваемых (ввозимых) товаров, рассматриваются лишь в случаях, когда не выявлены одно­родные товары того же производителя, либо имеющаяся информация не считается прием­лемой для использования.

Пример 3. Резиновые покрышки одинаковых размеров ввозятся от двух разных производителей, расположенных в одной и той же стране. При этом каждый изготовитель имеет свой товарный знак. Однако покрышки у обоих производителей имеют одинаковый стандарт и одинаковое качество, пользуются одина­ковой репутацией и применяются предприятиями, производящими автомобили в стране‑импортёре. Могут ли данные покрышки рассматриваться как идентичные и однородные? Поскольку покрышки имеют разные товарные знаки, они не могут рассматриваться в качестве идентичных. Тот факт, что они имеют одинаковые характеристики, даёт им возможность выполнять одинаковые функции, а то, что они выполнены с учётом одинаковых стандартов, из одинакового исходного материала, одинаковы в отношении качества и репута­ции на рынке, позволяет рассматривать их как однородные, несмотря на разные товарные знаки.

При нахождении варианта сделки, отличающегося по количеству или коммерче­скому уровню, следует внести корректировку в таможенную стоимость по соответствую­щим варианту условиям:

а) только по количеству;

б) только по условиям, затрагивающим коммерческий уровень;

в) как по условиям, затрагивающим коммерческий уровень, так и по количеству.

При осуществлении таких корректировок рассматривается вопрос о цене товара на различных коммерческих условиях, т.е. какова оптовая цена; розничная цена; цена конеч­ного потребителя. Полученная с учётом корректировок стоимость сделки по идентичным или однородным ввезённым товарам должна использоваться в качестве основы для опре­деления таможенной стоимости оцениваемых товаров.

Рассмотрим случай, когда в стоимости товара существуют различия, вызванные коммерческим уровнем или условиями транспортировки и закупки товара, объёмом про­даж, и проведение корректировки имеет смысл, однако отсутствует возможность доку­ментального подтверждения исходных данных, необходимых для корректировки. Тогда определение таможенной стоимости по методу 2 или 3 невозможно, т.е. таможенная стоимость должна быть определена другим методом, следующим в иерархии сущест­вующей системы методов её определения. При этом ТК ЕАЭС разрешает изменять после­довательность применения методов 4 (вычитания) и 5 (сложения), т.е. по желанию декла­ранта может быть использован либо метод 4, либо метод 5. Дело в том, что применение этих двух методов связано с существенными трудностями. Данное положение соответст­вует и международным нормам, закреплённым Соглашением по применению ст. VII ГАТТ.

Метод 4 предназначен для оценки товаров, стоимость которых на момент ввоза не известна. Таможенная оценка базируется на цене, по которой оцениваемые (ввозимые) товары либо идентичные или однородные им продаются на единой таможенной террито­рии Таможенного союза в том же состоянии, в котором они были ввезены. В качестве ос­новы для определения их таможенной стоимости принимается цена единицы товара, по которой наибольшее совокупное количество оцениваемых (ввозимых) либо идентичных или однородных товаров продается лицам, не являющимся взаимосвязанными с лицами, осуществляющими такую продажу на единой таможенной территории в тот же или в со­ответствующий ему период времени, в который оцениваемые (ввозимые) товары пересе­кали таможенную границу. Так как исчисление таможенной стоимости осуществляется на основе внутренней цены, следует выделить элементы, характерные только для внутрен­него рынка, затраты, которые произведены после ввоза товаров на таможенную террито­рию и не должны включаться в таможенную стоимость. По существу речь идёт о таких компонентах, как:

1) вознаграждение посреднику (агенту), обычно выплачиваемое или подлежащее выплате, либо надбавка к цене, обычно производимая для получения прибыли и покрытия общих расходов (коммерческих и управленческих расходов) в размерах, обычно имеющих место в связи с продажей на таможенной территории Союза товаров того же класса или вида;

2) обычные расходы на осуществленные на таможенной территории Союза перевозку (транспортировку), страхование и иные связанные с такими операциями расходы;

3) таможенные пошлины, налоги, сборы и применяемые в соответствии с законодательством государств-членов иные налоги, подлежащие уплате в связи с ввозом и (или) продажей товаров на территориях государств-членов, включая налоги и сборы субъектов государств-членов и местные налоги и сборы.

Если ни оцениваемые (ввозимые), ни идентичные, ни однородные товары не про­даются на единой таможенной территории в тот же или соответствующий ему период времени, в который оцениваемые товары пересекали таможенную границу, то:

а) таможенная стоимость определяется на основе цены единицы товара, по которой эти товары продаются, в количестве, достаточном для установления цены за единицу та­кого товара, в том же состоянии, в котором они были ввезены, на самую раннюю дату по отношению к дате прибытия товаров на единую таможенную территорию Союза, но не позднее чем по истечении 90 дней после этой даты;

б) по заявлению декларанта таможенная стоимость товаров определяется на основе цены единицы товара, по которой наибольшее совокупное количество оцениваемых това­ров продается после их переработки (обработки) лицами, не являющимися взаимосвязан­ными, при условии вычета стоимости, добавленной в результате переработки (обработки).

Этот подход неприменим, если:

– в результате дальнейшей переработки (обработки) ввезённые товары теряют свои индивидуальные признаки, за исключением случаев, когда стоимость, добавленная в результате переработки (обработки), может быть точно определена;

– ввезённые товары не утрачивают свои индивидуальные признаки, но состав­ляют столь незначительную часть в товарах, продаваемых на единой таможенной терри­тории, что стоимость оцениваемых (ввезённых) товаров не оказывает существенного влияния на стоимость продаваемых товаров.

Сумма прибыли и коммерческих, управленческих расходов (прямые и косвенные расходы по реализации товаров) рассматривается как надбавка к цене товара, покрываю­щая эти расходы, а также обеспечивающая получение прибыли в связи с продажей оцени­ваемых (ввезённых) товаров того же класса или вида.

По методу 5 в качестве основы принимается расчётная стоимость товаров, которая определяется путём сложения:

1) расходов по изготовлению или приобретению материалов и расходов на произ­водство, а также на иные операции, связанные с производством оцениваемых (ввозимых) товаров;

2) суммы прибыли и коммерческих, управленческих расходов, эквивалентной той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые товары, которые производятся в стране экспорта для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза;

3) расходов по перевозке (транспортировке), погрузке, выгрузке или перегрузке то­варов;

4) расходов на страхование в связи с международной перевозкой товаров.

Отсюда следует, что реализация данного метода требует объективной информации об издержках производства оцениваемых товаров. Основой указанных сведений являются коммерческие счета производителя товаров при условии, если такие счета соответствуют общепринятым принципам и правилам бухгалтерского учёта, принятым в установленном порядке в стране производства оцениваемых товаров. При этом, как правило, производи­тель находится вне юрисдикции таможенных органов Союза. Следствием этого использование метода 5 ограничено теми случаями, когда покупатель и продавец являются взаимосвязанными, и продавец готов предоставить необходимые данные и обеспечить, при необходимости, последующую их проверку.

Основные компоненты, подлежащие включению в таможенную стоимость товара:

- все издержки, связанные с прямыми затратами труда на производство продук­ции;

- все затраты на сборочные операции (при их использовании вместо процесса обра­ботки);

- затраты на машинную обработку (станочные операции и проч.), связанные с про­цессом производства;

- косвенные расходы (ремонт и техническое обслуживание оборудования, эксплуа­тация зданий и сооружений, оплата сверхурочного времени и т.д.).

При определении величины прибыли и общих издержек используют информацию, предоставляемую производителем продукции, которые берутся в целом. Если эти сведе­ния не соответствуют имеющимся в распоряжении таможенного органа сведениям о сумме прибыли и коммерческих, управленческих расходов, которые обычно получают при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые товары, произведённые в стране экспорта оцениваемых товаров для вывоза на единую таможенную территорию, то расчёт суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов может быть осуще­ствлен на основе соответствующих сведений, полученных из других источников.

Следует еще раз подчеркнуть, что информация, предоставляемая изготовителем, может быть подтверждена только в той стране, в которой изготовитель согласен на такое подтверждение, при условии, что правительство этой страны заранее извещено и не воз­ражает против такой проверки. Таможенные органы не вправе требовать от иностранных лиц без их согласия представления документов для подтверждения расчётной стоимости. Проверка документов и сведений, представленных производителем или от его имени, мо­жет производиться таможенными органами Союза в соответствии с между­народными договорами и нормами международного права. В связи с этим метод 5 накла­дывает достаточно жёсткие ограничения на использование и должен быть объектом особо тщательного внимания.

Рассмотренные пять методов в целом охватывают практически все возможные подходы к оценке таможенной стоимости. Тем не менее, бывают ситуации, когда ни один из них не может быть использован в качестве исходной базы для определения таможенной стоимости. К таким случаям могут быть отнесены:

– импорт товаров на временной основе;

– бартерные сделки, где невозможно применение метода 1;

– реимпорт товаров после ремонта или модификации;

– поставка уникальной продукции, произведений искусств;

– изготовитель не известен, либо отказывается предоставить данные об издерж­ках производства, либо представленные им сведения не могут быть приняты таможенным органом, и проч.

В этом случае используется резервный метод 6. Практика применения базируется, прежде всего, на Соглашении ГАТТ и данных, имеющихся на единой таможенной терри­тории Таможенного союза. Метод не даёт специального способа оценки товаров, но тре­бует при его осуществлении учитывать ряд принципов:

- процедура определения таможенной стоимости должна основываться на справед­ливой, единообразной и беспристрастной системе, которая предотвращает исполь­зование произвольной и фиктивной стоимости;

- таможенная стоимость должна базироваться на данных, совместимых с коммерче­ской практикой;

- процедура определения таможенной стоимости товаров должна быть общеприме­нимой без различий в отношении участников сделки.

В мировой практике в рамках рассматриваемого метода допускаются следующие подходы:

- на основе данных нейтральных источников информации, содержащей сведения о ценах, по которым товары того же класса или вида, что и оцениваемые, продаются или предлагаются для продажи на мировом рынке в то же или почти в то же время, когда осу­ществляется ввоз на единую таможенную территорию Таможенного союза оцениваемых товаров;

- расчётной стоимости, полученной на основе данных, содержащихся в договоре финансовой аренды (лизинга), без права последующего выкупа ввозимых товаров;

- на основе гибкого подхода к условиям применения предыдущих методов 1 – 5.

Гибкость при применении этих методов, в частности, допускает следующее:

1) за основу может быть принята стоимость сделки с идентичными или однород­ными товарами, произведёнными в иной стране, чем страна, в которой были произведены оцениваемые (ввозимые) товары;

2) на основе стоимости сделки с идентичными или однородными товарами допуска­ется разумное отклонение от установленных требований о том, что идентичные или однородные товары должны быть проданы для вывоза на территорию Союза и ввезены на неё в тот же или в соответствующий ему период времени, что и оце­ниваемые (ввозимые) товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оценивае­мых (возимых) товаров;

3) за основу может быть принята таможенная стоимость идентичных или однород­ных им товаров, определённая по методам 4 или 5;

4) по методу 4 допускается отклонение от установленного срока в 90 дней.

В рамках метода 6 должна соблюдаться установленная последовательность (иерар­хия) применения методов определения таможенной стоимости.

Пример 4. По стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1). При отсутствии документального подтверждения заявленных декларантом элементов таможенной стоимости в рамках метода 6 может быть произведена их оценка на основании имеющейся в распоряжении покупателя (декларанта) и/или таможен­ного органа информации, если это не противоречит действующему законодательству.

Пример 5. По стоимости сделки с идентичными или однородными товарами (методы 2 и 3). В рам­ках метода 6 допускается гибкость в отношении срока ввоза идентичных или однородных товаров. В каче­стве основы для таможенной оценки может рассматриваться таможенная стоимость идентичных или одно­родных товаров, произведённых другим производителем как в стране экспорта, так и в какой‑либо другой стране.

Пример 6. Вычитание стоимости (метод 4). В рамках метода 6 может быть допущена гибкая трак­товка требования о сроках продажи товаров на внутреннем рынке, а также о том, в каком виде они были ввезены, т.е. допускается определенная переработка.

При использовании метода 6 допускается большая по сравнению с другими мето­дами гибкость: использование информационных прайс‑листов, прейскурантов и ценовых справочников; использование статистических данных об общепринятых уровнях комис­сионных, скидок, прибыли, тарифов на транспорт и т.п. Обязательным условием остается максимально возможное подобие товаров.

Ограничением применения метода 6 является то, что таможенная стоимость това­ров не должна определяться на основе:

1) цены на товары на внутреннем рынке Союза, произведённые на его единой таможенной территории;

2) системы, предусматривающей принятие для таможенных целей более высокой из двух альтернативных стоимостей;

3) цены на товары на внутреннем рынке страны вывоза;

4) иных расходов, нежели расходы, включённые в расчётную стоимость, которая была определена для идентичных или однородных товаров по методу 5;

5) цены товаров, поставляемых из страны их вывоза в третьи страны;

6) минимальной таможенной стоимости;

7) произвольной или фиктивной стоимости.

В случае применения таможенным органом метода 6, он обязан в письменном виде указать источник использованных данных, а также подробный расчёт, произведённый на их основе.

В случае если при определении таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров возникает необходимость отложить решение в отношении этой таможенной стоимости, лицо, декларирующее товары, должно иметь право получить оцениваемые (ввозимые) товары при предоставлении им в случае, когда это необходимо, достаточной гарантии, обеспечивающей уплату таможенных платежей, которыми могут облагаться та­кие товары в соответствии с законодательством Союза.

Таким образом, ТК ЕАЭС закладывает основопола­гающие методологические и организационные принципы системы определения таможен­ной стоимости товаров, ввозимых на единую таможенную территорию Союза.

Вопрос

• ⇐ Назад
• 1
• 234
• 5
• 6
• 7
• 8
• Далее ⇒