Когда спецоценка не аргумент
В ООО работали сотрудники, занятые на работах с вредными условиями труда, поименованные в подпункте 2 п. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях» (далее - Закона № 400-ФЗ).
Однако дополнительные взносы на их заработок не начислялись. ООО решило, что условия труда на рабочем месте сотрудников не признаны вредными.
ПФР на это возразил, что уплата дополнительных тарифов ставится в зависимость от того, занят ли работник на работах с вредными, опасными или тяжелыми условиями труда, а не от того признаны ли при этом условия труда на его рабочем месте по результатам аттестации рабочих мест вредными, опасными или тяжелыми.
Суд решил, что для начисления дополнительных взносов должны соблюдаться два условия:
- работник занят на видах работ, перечисленных в пп. 1-18 п. 1 ст. 27 Закона № 173-ФЗ (с 01.01.2015г. – на видах работ, указанных в пунктах 1-18 ч. 1 ст. 30 Закона №400-ФЗ);
- условия труда на рабочем месте сотрудника признаны вредными, опасными или тяжелыми по результатам специальной оценки условий труда, проводимой в порядке, устанавливаемом отдельным федеральным законом (ч. 4 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ).
В связи с принятием Федеральных законов от 28.12.2013 N 421-ФЗ, N 426-ФЗ, с 1 января 2014 года аттестация рабочих мест по условиям труда заменена на специальную оценку условий труда.
В ООО спецоценка условий труда была произведена только в 2014 г. Однако, до введения специальной оценки условий труда работодатели должны использовать результаты аттестации рабочих мест. По ним рабочие места в ООО были признаны вредными. На этом основании АС Республики Башкортостан Решением от 29.09.2015 № А07-14245/2015 признал действия ПФР по доначислению дополнительных взносов обоснованными.
В другом случае ПФР также потребовал начислить дополнительные взносы на заработок инженера отдела обеспечения и инспектора специального учета следственного изолятора ФСИН, поскольку по результатам спецоценки условия их труда были признаны опасными.
Однако АС Республики Карелия в Решении от 12.11.2015 № А26-8577/2015
Установил, что взносы по дополнительным тарифам начисляются на выплаты только тем работникам, которые заняты на работах, указанных в п. п. 1 - 18 ч. 1 ст. 30 Закона N 400-ФЗ. Из официальной позиции Минтруда России (письма № 17-3/10/2-2415 от 29.04.2013, № 17-3/В-113 от 13.03.2014, № 17-3/В-76 от 25.02.2014, № 17-3/В-67 от 18.02.2015) следует, что если работник не занят на видах работ с особыми условиями труда, поименованных в подпунктах 1-18 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ (с 01.01.2015 - подп.1-18 п.1 ст.30 Закона № 400-ФЗ), страховые взносы в Пенсионный фонд РФ по дополнительным тарифам на выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу данного работника, не начисляются независимо от класса условий труда, установленного в отношении его рабочего места по результатам специальной оценки условий труда.
Указанное говорит о том, что если по результатам специальной оценки или аттестации рабочих мест условия труда классифицированы как опасные или вредные, сам по себе этот факт еще не дает оснований для начисления страховых взносов по дополнительным тарифам.
На этом основании иск СИЗО был удовлетворен.
Отрицательный протокол – тоже протокол
В соответствии с пп. 10 п. 2 ст. 11 Федерального закона от 0.04.1996 № 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" (далее – Закон № 27-ФЗ ) организации обязаны сдать в ПФР отчетность за 2 квартал 2015 г. до 20 августа. И тут ПФР заявил, что с 10 августа он принимает только новую форму отчета РСВ-1, которая была утверждена постановлением Правления ПФР от 04.06.2015 г. № 194п.
Очевидно, что некоторым организациям в этой сумятице не удастся сдать отчетность по новой форме с первого раза и без получения от ПФР так называемого отрицательного протокола.
О том, к каким последствиям это может привести, мы и поговорим в данной статье.
Сдают - бери
Начнем с того, что Закон № 27-ФЗ вообще не дает органу ПФР возможности отказать в принятии сведений по форме РСВ-1. В случае, если эти расчет содержит недостоверные сведения, либо ошибки, которые не свидетельствуют о недостоверности сведений, к страхователю могут быть применены соответствующие предусмотренные законом правовые последствия, в числе которых не числятся отказ в принятии сведений либо принятие решение о том, что сведения являются непредставленными. На это обратил внимание ФАС ВСО в Постановлении от 18.01.2013 № А19-6590/2012.
АС Нижегородской области в Решении от 24.07.2015 г. № А43-12633/2015 заявил, что самое главное, чтобы в журнале форматно-логической проверки файла и протоколе предварительной проверки файлов в системе электронного документооборота страхователь был идентифицирован Управлением ПФР. Если это сделано в пределах срока сдачи расчета, то расчет, даже содержащий ошибки, считается сданным вовремя.
Какая дата правильная?
Однако Представители ПФР до сих пор считают, что если организация передала по телекоммуникационным каналам связи расчет с ошибками, то его принять к обработке невозможно. Следовательно, датой сдачи отчетности следует считать дату отправки исправленного расчета, который может быть принят к обработке.
К примеру, срок предоставления расчета по страховым взносам за 1 квартал 2014 года установлен не позднее 15.05.2014.
15.05.2014 Учреждение представило расчет по электронным каналам связи, который был отклонен в связи с наличием в нем ошибок. На этом основании Учреждению был направлен отрицательный протокол проверки отчетности.
20.05.2014 расчет был представлен повторно.
На этом основании ПФР наложил на Учреждение штрафа в размере 623 017 руб. в соответствии с ч.1 ст.46 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах…" (далее – Закон № 212-ФЗ) за непредставление расчета РСВ -1 в установленный срок.
Однако суд установил, что согласно ч. 1 ст. 46 Закона N 212-ФЗ штраф налагается за непредставление в срок расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам.
Частью 3 статьи 17 Закона № 27-ФЗ предусмотрена ответственность за представление страхователем неполных и (или) недостоверных сведений о застрахованных лицах, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования.
Следовательно, законодатель четко разграничил составы правонарушений за непредставление расчета и предоставление недостоверных сведений.
Между тем, закон не содержит критериев, по которым расчет, содержащий ошибочные сведения, признается непредставленным.
Подзаконные нормативные акты, регламентирующие порядок сдачи отчетности в электронном виде и устанавливающие коды ошибок, в целях принятия или непринятия отчетности не могут рассматриваться как основание для расширительного толкования норм закона об ответственности страхователя.
Срок предоставления расчета по страховым взносам Учреждением не пропущен, что подтверждается уведомлением ПФР о невозможности принятия единой формы отчетности РСВ-1 и подтверждением о доставке расчета.
На этом основании Седьмой арбитражный апелляционный суд Постановлением от 12.08. 2015 № А27-6647/2015 решил, чтоУчреждение своевременно представило в Пенсионный фонд РФ расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за 1 квартал 2014г, поэтому оснований для наложения штрафа нет.
В другом случае ООО отправило расчет своевременно, но также получило отрицательный протокол входного контроля.
ООО повторно, 18 ноября 2014г. отправило отчетность в ПФР, но снова получило отрицательный протокол входного контроля. И только 21 ноября 2014г., после третьей отправки РСВ-1, от ПФР, наконец, поступил положительный протокол входного контроля.
Арбитражный суд Ставропольского края в Решении от 24.07.2015 № А63-5185/2015 указал, что диспозиция ч. 1 ст.46 Закона № 212-ФЗ не предусматривает наличие такого основания для привлечения к ответственности, как наличие ошибок в расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам. Ответственность страхователя по данному пункту наступает только за несвоевременное предоставление расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам.
На этом основании суд пришел к выводу об отсутствии оснований для наложения на ООО штрафа в 129 000 руб.
А как правильно?
АС города Москвы в Решении от 17.07. 2015 г. № А40-80125/2015 буквально по полочкам разложит положения Законов № 212- ФЗ и 27-ФЗ, определившие порядок сдачи РСВ -1.
Положения данных Законов не позволяют отказывать Пенсионному фонду в принятии недостоверных индивидуальных сведений (содержащих ошибки и несоответствия), а предусматривают извещение страхователей об ошибках в отчетности, с требованием немедленного их исправления.
Специалист ПФР, получив индивидуальные сведения от страхователя, и обнаружив ошибки, свидетельствующие о неточностях (недостоверности) сведений, обязан направить страхователю извещение (уведомление) об обнаруженных ошибках и в случае отсутствиях их исправления в установленный в извещении срок составить акт и привлечь страхователя к ответственности по статье 17 Закона № 27-ФЗ за представление недостоверных сведений. Никаких правовых оснований для не принятия полученных сведений и вывода об отсутствии их представления у Пенсионного фонда РФ в этом случае не имеется.
Повторное представление исправленных индивидуальных сведений не может расцениваться как представление сведений с нарушением срока, поскольку сами по себе индивидуальные сведения, хотя и содержащие ошибки, были представлены своевременно.
В силу ст. 15 Закона № 27-ФЗ страхователь имеет право дополнять и уточнять переданные ими сведения о застрахованных лицах. Представление корректирующих сведений так же предусмотрено п.п. 34 и 41 Инструкции о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 14.12.2009 № 987н (далее – Инструкция № 987н).
При этом абзац 3 ст. 17 Закона № 27-ФЗ не предусматривает ответственности за нарушение срока предоставления скорректированных данных о застрахованных лицах.
В соответствии с п. 41 Инструкции № 987н, при обнаружении несоответствия между представленными индивидуальными сведениями и результатами проверки территориальный орган фонда направляет страхователю уведомление об устранении имеющихся расхождений.
Если страхователь в установленный срок не устранил имеющиеся расхождения, территориальный орган ПФР вправе принимать решение о корректировке индивидуальных сведений и уточнении лицевых счетов застрахованных лиц и не позднее 7 дней со дня принятия такого решения обязан сообщить об этом страхователю и застрахованным лицам.
Кроме того, в акте камеральной проверки должно быть указано, какие именно индивидуальные сведения, представленные ответчиком в срок, являются недостоверными.. В решении о привлечении ответчика к ответственности Фонд также должен указать конкретные обстоятельства, свидетельствующие о совершении страхователем правонарушения, предусмотренные статьей 17 Закона № 27-ФЗ.