Тема 10.3. Анализ эффективности использования амортизируемого имущества
Анализ эффективности использования амортизируемого имущества предполагает исчисление для основных производственных фондов и объектов интеллектуальной собственности трех групп показателей:
1) отдачи объектов амортизируемого имущества;
2) емкости расходов, связанных с начислением амортизации в общей величине затрат;
3) рентабельности использования амортизируемого имущества.
Показатели отдачи исчисляются как отношение показателя выручки к среднегодовой стоимости того вида амортизируемого имущества, эффективность использования которого оценивается. К составу показателей отдачи амортизируемого имущества относятся показатели: фондоотдачи и амортизациоотдачи основных производственных фондов и объектов интеллектуальной собственности.
Показатель фондоотдачи основных производственных фондов (Фо опф) представляет собой отношение выручки от продаж (Впр) к среднегодовой остаточной стоимости основных производственных фондов (ОПФср):
Фо опф= В : ОПФср (10.7)
Показатели второй группы, названные нами показателями емкости (фондоемкости, амортизациоемкости), являются показателями, обратными показателям отдачи. Для основных производственных фондов эти показатели могут быть рассчитаны следующим образом:
Фе опф= 1 : Фо опф = ОПФср: В (10.8)
где Феопф— фондоемкость основных производственных фондов; ОПФср— среднегодовая остаточная стоимость основных производственных фондов; В — выручка от продаж за период.
Показатель фондоотдачи основных производственных фондов показывает, сколько рублей выручки приходится на один рубль их среднегодовой стоимости.
Показатели рентабельности исчисляются как отношение показателей прибыли к среднегодовой стоимости того вида амортизируемого имущества, рентабельность которого оценивается.
Показатели отдачи, емкости и рентабельности объектов интеллектуальной собственности рассчитываются аналогично приведенным показателям использования основных производственных фондов и могут быть использованы налоговым консультантом для оценки их эффективности использования.
На каждый из перечисленных показателей эффективности использования амортизируемого имущества влияет его стоимость, чем она больше, тем каждый из них меньше. Влияние же параметров налогообложения можно проследить только в отношение двух следующих показателей:
· доля амортизационных расходов в составе себестоимости:
ДАс = Аб : Сб (10.9)
где Аб – амортизация, начисленная за анализируемый период для целей бухгалтерского учета, Сб– себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг по данным бухгалтерского учета;
· рентабельность амортизационных затрат, рассчитанная на бухгалтерской прибыли:
Рза = Пб : Аб*100% (10.10)
Поскольку определенная налоговая составляющая входит в состав себестоимости и бухгалтерской прибыли, на базе показателей, представленных в выражения (10.9), (10,10) можно сформировать еще два показателя сравнения, представляющих, несомненно, больший интерес для налогового консультанта:
· изменение удельного веса амортизационной составляющей в составе себестоимости (DДАсD Сб)в связи с изменением самой себестоимости, например, по причине увеличения или снижения входящих в ее состав налогов:
DДАсD Сб = Аб/Сбтек - Аб/Сббаз= (-ДАбаз*DСбн : Сбтек) (10.11)
где Сбтеки Сббаз– себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг по данным бухгалтерского учета в текущем и базисном периодах соответственно; ДАбаз– доля амортизационных расходов в составе себестоимости в базисном периоде; DСбн– изменение себестоимости в базисном периоде по сравнению с отчетным по причине изменения налогов, входящих в ее состав;
· изменение рентабельности амортизационных затрат(DРзаDПб) при изменении бухгалтерской прибыли в связи с увеличением или снижением налогов, участвующих в ее формировании:
DРзаDПб =Пбтек:Аб*100%- Пббаз:Аб *100%= DПбн: Аб*100% (10.12)
где Пбтек и Пббаз – прибыль (убыток) до налогообложения в текущем и базисном периодах соотвественно; Аб – амортизация, начисленная за анализируемый период, для целей бухгалтерского учета; DПбн–изменение прибыли (убытка) до налогообложения в отчетном периоде вследствие изменения суммы налогов, участвующих в ее формировании.
Пример 10.3
Рассмотрим влияние рассматриваемых налоговых решений на изменение двух показателей, характеризующих эффективность использования амортизируемого имущества: удельного веса амортизационной составляющей в составе себестоимости и рентабельности амортизационных затрат. В результате рассматриваемых налоговых решений должны произойти следующие изменения:
- увеличится на 5789 руб. сумма страховых взносов во внебюджетные фонды, входящих в состав себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг, составив в рассматриваемом варианте 12 384 руб.;
-уменьшится на 3575 руб. налог на имущество, составив в рассматриваемом варианте 52 460 руб.
- увеличится на 1200 руб. транспортный налог, составив 25 500 руб.
Амортизация для целей бухгалтерского учета по условиям рассматриваемых вариантов не изменялась и составляет 125 560 руб. Удельный вес амортизационной составляющей в составе себестоимости в базисном варианте составляет 60 %.
Проведем следующие расчеты:
1) 125 560 : 60 * 100 = 209 267 руб. – себестоимость в базисном варианте;
2) 209 267 + 5 789 = 215 056 руб.– себестоимость в рассматриваемом варианте;
3) 5789 : 215 056 * (-60) * 100 = - 1,6 % - уменьшение доли амортизационной составляющей в составе себестоимости вследствие роста себестоимости из-за увеличения суммы страховых взносов на 5789 руб.;
4) (-5789 + 3575 - 1200): 125 560 *100% = - 2,7% снижение рентабельности амортизационных затрат, обусловленное совокупным увеличением начисленных налогов в рассматриваемом варианте по сравнению с базисным.
В результате рассмотрения влияния изменения налогов на показатели эффективности использования имущества было выявлено их незначительное снижение.