Налоги, уплачиваемые дорожными фирмами
Стремление государства увеличить поступления в бюджет не должно снижать заинтересованности налогоплательщиков в экономи-ческой деятельности. Из всей совокупности налогов, которые платят организации (в т.ч. и дорожно-строительные), рассмотрим следующие.
Налог на добавленную стоимость–главный косвенный налог.
Он представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, созданной в процессе производства (гл. 21 НК РФ).
НДС – разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью затрат, относимых на издержки производства.
Выручка организации по всем видам деятельности с учётом НДС поступает в распоряжение ДСО . Одновременно ДСО является плательщиком НДС за приобретённые ресурсы, выполненные работы, оказанные услуги.
Плательщики НДС –юридические лица и ИП.Если за трипредшествующих последовательных календарных месяца сумма вы-ручки от реализации продукции без НДС и налога с продаж не превы-
Экономика дорожного строительства
сила в совокупности 2 млн руб. (ст. 145 НК РФ ), то организация осво-бождается от уплаты НДС. При этом выручка от реализации опреде-ляется исходя из всех оборотов по реализации продукции, как обла-гаемых, так и не облагаемых НДС.
Объектом обложения НДС являются следующие операции,выполняемые на территории РФ (ст. 146 НК РФ):
реализация товаров (работ, услуг); передача права собственности на товары на безвозмездной ос-
нове;
передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на при-быль;
выполнение СМР для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Местом реализации работ, услуг признается территория РФ,
если:
работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым иму-ществом: строительные, монтажные, строительно-монтажные, ре-монтные, работы по благоустройству и озеленению, услуги по аренде; работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имущест-
вом: монтаж, сборка, обработка, ремонт и техническое обслуживание; услуги оказывают в сфере культуры, искусства, образования, фи-
зической культуры, туризма и спорта; покупатель работ осуществляет деятельность на территории РФ.
Документами, подтверждающими место выполнения работ (ус-луг), являются документы, подтверждающие факт выполнения работ (услуг).
Налоговая базапри реализации товаров(работ,услуг)опреде-ляется в зависимости от особенностей реализации произведённых или приобретенных на стороне товаров, работ, услуг (ст. 153–162 НК РФ).
По НДС в настоящее время действуют три ставки: 10, 18 и 0 %. Ставка 0 % устанавливается при реализации товаров на экспорт. Ставка 10 % применяется при реализации: продовольственных товаров, товаров для детей; учебной, научной книжной и периодиче-ской продукции; медицинских товаров и изделий; лекарственных
средств.
Ставка 18 % взимается при реализации остальных товаров и работ. В настоящее время НДС начисляют только методом «по от-
грузке».
Глава 8. Налогообложение организаций
Сумма налога–произведение налоговой ставки на налоговую
базу.
Налоговая база–разница между рыночной ценой реализован-ных товаров (работ) и суммой установленных налоговых льгот и вы-четов.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные плательщику и уплаченные им при приобретении товаров, работ, услуг, имущест-венных прав на территории РФ. Это положение распространяется на:
товары, работы, услуги, имущественные права, необходимые для осуществления производственно-хозяйственной деятельности;
суммы налога, предъявленные подрядчиком при возведении объекта, сборке ОПФ, приобретении материально-производственных запасов, объектов незавершенного строительства;
товары (работы, услуг), приобретённые для перепродажи; товары (работы, услуги), приобретаемые у иностранного лица. Возмещению подлежат суммы НДС при выполнении следую-
щих условий: принятие к бухгалтерскому учёту товара, фактическое выполнение поставщиком работ, услуг; наличие счетов-фактур, вы-ставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком то-варов (работ, услуг).
Установлен перечень операций (ст. 149 НК РФ), не облагаемых НДС. Чтобы воспользоваться данной льготой необходимо вести раз-дельный учёт операций, которые подлежат и не подлежат налогооб-ложению.
Налоговым периодом признается календарный месяц, а для на-логоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами вы-ручки от реализации работ без учёта НДС, не превышающими 2 млн руб., – квартал.
Уплата налога производится по итогам каждого налогового пе-риода исходя из фактической реализации товаров, работ, услуг (в т.ч. для собственных нужд) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим периодом.
Задача 8.1. Кооператив«Мостовик»,выполняющий работы построительству малых искусственных сооружений, приобрёл и оприхо-довал в отчётном периоде расходные материалы на сумму 590 тыс. руб., в т.ч. НДС – 90 тыс. руб. В этом же периоде «Мостовик» выполнил строительно-монтажные работы, облагаемые НДС по ставке 18 %, на сумму 1 416 тыс. руб., в т.ч. НДС – 216 тыс. руб.
Экономика дорожного строительства
Определить сумму налога, которая подлежит перечислению в бюджет.
Решение
Определим сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет:
Н = 216 – 90 = 126 тыс. руб.
Налог на прибыль организациизанимает ведущее местов системе прямых налогов, действующих в РФ и взимаемых с ДСО (гл. 25 НК РФ). Этот налог служит инструментом перераспределения национального дохода. Он зависит от финансового результата реали-зации продукции.
Плательщиками налогана прибыль являются все организации,имеющие статус юридического лица, отдельный баланс, расчётный счёт.
Объектом налогообложенияявляется валовая прибыль,исчис-ляемая как разность между выручкой от реализации продукции (без учёта НДС и акцизов) и затратами на её производство. Налоговой ба-зой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налого-обложению.
Налоговая ставкаустановлена в размере20 % (ст. 284НК РФ).При этом сумма налога, исчисленная по ставке в размере 2 %, зачисля-ется в федеральный бюджет, 18 % – в бюджеты субъектов РФ. Ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов, законами субъ-ектов РФ может быть понижена, но не может быть меньше 13,5 %.
При определении прибыли за отчётный период учитываются до-ходы и расходы. Состав и порядок их расчёта определены ст.ст. 249–
252 НК РФ.
К доходам относятся:выручка от реализации товаров,работ,услуг, имущественных прав, а также внереализационные доходы.
Расходы, включающиеся в расчёт прибыли,в зависимости отих характера и деятельности плательщика подразделяются на внереа-лизационные и связанные с производством и реализацией. Последние включают затраты на: изготовление, хранение и транспортировку то-варов, выполнение работ, оказание услуг, приобретение и/или реали-
зацию товаров (работ, услуг, имущественных прав); содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание ОПФ, поддер-жание их в исправном состоянии; НИОКР; обязательное и доброволь-ное страхование; прочие расходы.
Глава 8. Налогообложение организаций
Существуют два метода признания доходов и расходов, свя-
занных с расчётами за реализованную продукцию – начисления и кас-совый . Последний применяют фирмы, выручка которых (без учёта НДС) в среднем за предыдущие 4 квартала не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.
Доходом от реализациипризнаётся выручка от реализации то-варов, работ, услуг как собственного производства, так и ранее при-обретённых, а также имущественных прав.
Выручка от реализацииопределяется исходя из всех поступ-лений, связанных с реализацией товаров (работ, услуг) или имущест-венных прав.
Расходами признаютсяобоснованные и документально под-тверждённые затраты, а также убытки, осуществлённые плательщи-ком (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Не все произведённые организацией расходы уменьшают полу-ченные доходы:
во-первых, они должны соответствовать требованиям ст. 252 НК
РФ;
во-вторых, есть список расходов, на которые уменьшить нало-гооблагаемую базу нельзя (ст. 270 НК РФ).
Расходы, связанные с производством и реализациейтекуще-
го месяца, подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые признаются в данном отчётном(налоговом)периодев части, относящейся к реализованным товарам и работам. Их пере-чень в учётной политике организация определяет самостоятельно.
Косвенные в полном объёме относятся на уменьшение доходовот производства и реализации данного отчётного (налогового) пе-риода.
В состав внереализационных расходов, не связанных с произ-
водством и реализацией (п. 1 ст. 265 НК РФ), включаются обоснован-ные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не свя-занной с производством и реализацией, например проценты по креди-там и займам, услуги банка, судебные расходы и другие, в т.ч. убытки, которые понесла организация.
Существуют три способа уплаты авансовых платежей:
первый предполагает их уплату по итогам первого квартала, 6 и 9 месяцев с учётом ежемесячных внутриквартальных авансовых платежей, его используют все организации, за исключением тех, что обязаны применять второй или выбрали третий способ. Обязанность
Экономика дорожного строительства
уплаты ежемесячных авансовых платежей зависит от величины дохо-дов. По итогам истёкшего квартала определяют среднюю величину доходов за предыдущие четыре квартала (идущие подряд, независимо от того, в один или два налоговых периода они попадают) и сравни-вают её с установленным ограничением в 3 млн руб. Если доход меньше 3 млн руб., то организация освобождается от уплаты ежеме-сячных авансовых платежей. Авансовые платежи уплачиваются не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчётного периода;
второй предусматривает уплату авансовых взносов по итогам первого квартала, 6 и 9 месяцев без учёта ежемесячных внутриквар-тальных авансовых платежей . Организации, у которых за предыду-щие четыре квартала доходы не превышали в среднем 3 млн руб. за каждый квартал, обязаны применять этот способ (ст. 286 НК РФ). Сумма квартального авансового платежа по итогам отчётного перио-да определяется исходя из фактической прибыли, рассчитанной на-растающим итогом с начала налогового периода до окончания отчёт-ного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев) с учётом ранее упла-ченных сумм авансовых платежей;
третий предполагает уплату авансовых взносов по итогам каж-дого месяца исходя из фактически полученной прибыли. Налогопла-тельщик обязан известить инспекцию о переходе на этот способ упла-ты авансовых взносов не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором он будет использоваться. Переход возможен только с начала налогового периода. Отчётными периодами (в случае перехода) признаются месяц, два месяца и т.д. до конца на-логового периода. Сумма аванса за отчётный период определяется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли в отчёт-ном периоде, которая рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. В бюд-жет ежемесячно перечисляется разница между суммой аванса, начис-ленного нарастающим итогом с начала года, и авансом, начисленным и уплаченным за предыдущий отчётный период. Уплата производится в срок до 28-го числа месяца, следующего за отчётным периодом.
Организация является налоговым агентом по налогу на прибыль, если она выплачивает налогоплательщикам дивиденды и доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бу-магам.
От уплаты налога на прибыль освобождаются организации, при-меняющие УСН и ЕСХН (за исключением налога, уплачиваемого с до-
Глава 8. Налогообложение организаций
ходов, облагаемых по налоговым ставкам, указанным в пп. 3 и 4 ст. 284 НК РФ) и осуществляющие виды деятельности, по которым уплачи-вается ЕНВД (в части доходов, полученных от деятельности, попа-дающей под ЕНВД).
Плательщики обязаны предоставлять налоговые декларации по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истёкшим налоговым периодом, по итогам отчётного периода – не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчётного периода.
Страховые взносы на обязательное страхование(до2010г.
ЕСН ) должны платить все организации. Подробное описание взносов дано в четвёртом параграфе восьмой главы данного пособия.
Транспортный налогустанавливается и вводится в действие
в соответствии с гл. 28 НК РФ и законами субъектов РФ о налоге; обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Рос-сийской Федерации. Законодательные органы субъекта определяют порядок, сроки уплаты, льготы и основания для их использования, ставку налога в пределах, установленных НК РФ.
Налоговые ставкимогут быть изменены законами субъектовРФ, но не более чем в пять раз. Допускается их дифференцирование
в отношении каждой категории транспортных средств с учётом их срока полезного использования.
Объект налогообложения–автомобили,автобусы,другие са-моходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ. Плательщики налога – юридические и физи-ческие лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
Сумма налогаопределяется как разница между исчисленнойсуммой налога и суммой авансовых платежей, подлежащих уплате
в течение налогового периода. Организации исчисляют суммы авансо-вых платежей по налогу по истечении каждого отчётного периода
в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой базы и нало-говой ставки.
Налоговые ставкиустанавливаются в расчёте на одну лошади-ную силу мощности двигателя в размерах, указанных в табл. 8.7.
Экономика дорожного строительства
| Таблица 8.7 | ||||
| Наименование объекта налогообложения | Ставка, | |||
| руб. | ||||
| Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой л.с.) | ||||
| До 100 л.с. включительно | ||||
| Свыше 100 л.с. до 125 | л.с. включительно | |||
| Свыше 125 л.с. до 150 | л.с. включительно | |||
| Свыше 150 л.с. до 175 | л.с. включительно | |||
| Свыше 175 | л.с. до 200 | л.с. включительно | ||
| Свыше 200 | л.с. до 225 | л.с. включительно | ||
| Свыше 225 | до 250 л.с. включительно | |||
| Свыше 250 | л.с. |
Грузовые автомобили со СПИ до 5 лет с мощностью двигателя (с каждой л.с.)
| До 100 л.с. включительно | ||
| Свыше 100 л.с. до 150 л.с. включительно | ||
| Свыше 150 л.с. до 200 л.с. включительно | ||
| Свыше 200 л.с. до 250 л.с. включительно | ||
| Свыше 250 л.с. | ||
| Грузовые автомобили со СПИ свыше 5 лет | ||
| с мощностью двигателя (с каждой л.с.) | ||
| До 100 л.с. включительно | ||
| Свыше 100 | л.с. до 150 л.с. включительно | |
| Свыше 150 | л.с. до 200 л.с. включительно | |
| Свыше 200 | л.с. до 250 л.с. включительно | |
| Свыше 250 | л.с. |
Налоговый период–календарный год.Отчётные периоды дляорганизаций – 1, 2 и 3 кварталы календарного года. Плательщик дол-жен представлять в налоговый орган по месту нахождения транс-портных средств декларацию не позднее 1 февраля года, следующего за истёкшим налоговым периодом, а расчёты – в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истек-шим отчётным периодом.
Налог на имущество организаций–региональный прямой на-
лог, который уплачивают и ДСО. Налог устанавливается и вводится в действие в соответствии с гл. 30 НК РФ и законами субъектов РФ, обязателен к уплате на территории последних. Органы субъектов РФ определяют порядок, сроки уплаты, ставку налога (не выше установ-
Глава 8. Налогообложение организаций
ленной гл. 30 НК), льготы и основания для их использования налого-плательщиками.
Объектами налогообложениядля организаций признаётсядвижимое и недвижимое имущество (в т.ч. переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.
Налоговая базаопределяется как среднегодовая стоимостьимущества, признаваемого объектом налогообложения (имущество учитывается по его остаточной стоимости). Средняя стоимость имуще-ства за отчётный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчётного периода и 1-е число месяца, следующего за отчётным периодом, на число месяцев в от-чётном периоде, увеличенное на 1.
Среднегодовая стоимость имущества,признаваемого объек-
том налогообложения, за налоговый период равна частному от деле-ния суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового перио-да и последнее число налогового периода, на число месяцев периода, увеличенное на 1.
Налоговым периодомпризнается календарный год,отчётнымипериодами – первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Налоговые ставкиустанавливаются законами субъектов РФ
и не могут превышать 2,2 %. Допускается дифференцирование нало-говых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и/или имущества.
Сумма налогаисчисляется по итогам налогового периода какпроизведение налоговой ставки и налоговой базы, определённой за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей, исчисленных в течение нало-гового периода. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчётного периода в размере 1/4 произведения нало-говой ставки и средней стоимости имущества, определённой за от-чётный период.
От налогообложения освобождены организации федеральных автомобильных дорог общего пользования (ст. 381 НК РФ).
Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчётного
и налогового периода предоставлять в налоговые органы по своему
Экономика дорожного строительства
местонахождению расчёты по авансовым платежам по налогу и нало-говую декларацию. Расчёты должны быть представлены не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчётного периода, декларации – не позднее 30 марта года, следующего за ис-тёкшим налоговым периодом.
Земельный налогустанавливается гл. 31НК РФ и норматив-ными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соот-ветствии с НК РФ и нормативными правовыми актами органов муни-ципальных образований, обязателен к уплате на территориях муници-пальных образований.
Налогоплательщик–организации и физические лица,обла-дающие земельными участками на праве собственности, праве посто-янного (бессрочного) пользования или праве пожизненного насле-дуемого владения. Объект налогообложения – земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на террито-рии которого введён налог.
Налоговая базаравна кадастровой стоимости земельных участ-ков, признаваемых объектами налогообложения (ст. 389 НК РФ). Ка-дастровая стоимость участка рассчитывается в соответствии с зе-мельным законодательством РФ. База определяется плательщиком самостоятельно в отношении каждого земельного участка как его ка-дастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося на-логовым периодом.
Налоговый период–календарный год.Отчётные периоды дляорганизаций – 1, 2 и 3 кварталы календарного года.
Налоговые ставкиустанавливаются правовыми актами предста-вительных органов муниципальных образований и не могут превышать:
0,3 % в отношении участков, относимых к землям сельскохозяй-ственного использования, занятых жилищным фондом и объектами инфраструктуры ЖКХ или предоставленных для жилищного строи-тельства, а также для личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества;
1,5 % в отношении прочих земельных участков.
Допускается дифференциация налоговых ставок в зависимости от категорий земель (ст. 394 НК РФ).
От налогообложения освобождаются организации в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными до-рогами общего пользования (ст. 395 НК РФ).
Глава 8. Налогообложение организаций
Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Организации исчисляют сумму налога (авансовых платежей) самостоятельно и должны представить налоговую декларацию (по ис-течении налогового периода) в налоговый орган по месту нахождения земельного участка не позднее 1 февраля года, следующего за истёк-шим налоговым периодом, а расчёты сумм по авансовым платежам – не позднее последнего числа месяца, следующего за истёкшим отчёт-ным периодом.
Вопросы и задания для самопроверки
1. Что собой представляет налоговая система?
2. Перечислите принципы построения налоговой системы.
3. Какими могут быть налоговые процентные ставки?
4. Каков порядок исчисления налога?
5. Перечислите налоговые функции и дайте им характеристику.
6. По каким признакам классифицируются налоги?
7. Какие виды налогов относятся к категории косвенных?
8. Какие виды налогов относятся к категории прямых?
9. Опишите порядок определения налога на прибыль органи-
зации.
10. Опишите порядок определения земельного налога.
11. Опишите порядок определения налога на добавленную стои-
мость.
12. Специальные налоговые режимы.
13. Порядок применения упрощённой системы налогообложения.
14. Порядок применения единого налога на вменённый доход.
15. Способы уплаты авансовых платежей.
16. Расходы, включаемые в расчёт прибыли.
