Исчисление НДС при уступке права требования
Под уступкой права требования понимается передача дебиторской задолженности от одного лица другому. Указанная уступка оформляется договором цессии. Первоначальный
1 «Исходящий» НДС рассчитывается с суммы превышения стоимости
приобретения календарей (без НДС) над нормативом — 100 руб. за ка
лендарь.
2 Вычет «входящего» НДС производится только с той части затрат на
покупку календарей, которая облагается налогом.
ПРИМЕР 3-35
НДС у цедента
Цессионария
кредитор именуется цедентом,предприятие, приобретающее право требования, — цессионарием.
НДС у цедента
Уступка права требования с убытком не влияет на сумму НДС у цедента (т.е. налог все равно подлежит уплате в полной сумме).
Если у цедента возникает прибыль от операции, то она облагается НДС по расчетной ставке 10/110или 18/118(в зависимости от вида товара).
Если товар, по которому имела место уступка, НДС не облагается, то прибыль от сделки цессии также не облагается.
5 января ЗАО «Пончик» отгрузило ЗАО «Осел Иа» продукцию на 118 руб. (условно), в том числе 18 руб. — НДС. 10 марта дебиторская задолженность ЗАО «Осел Иа» была передана другому предприятию по договору цессии:
вариант 1 — за50 руб.; вариант 2 — за 129,8руб.
Обязательство по НДС в марте в варианте 1 не возникает, так как общество учло налог (18 руб.) в декларации за январь, и тот факт, что дебиторская задолженность продана с убытком, на начисленный НДС не оказывает никакого влияния.
В варианте 2 прибыль, образовавшаяся от уступки долга, в размере 118 руб. (129 - 118) облагается НДС по расчетной ставке. Сумма налога составит: 11,8 х 18/11 8 = 1,8 руб.
НДС у цессионария
Предприятие-цессионарий, купившее право требования, может или само истребовать деньги с дебитора, или снова перепродать право требования этой задолженности. Если в результате вышеуказанных операций цессионарий получит прибыль, то она будет облагаться НДС по расчетной ставке 18/118вне зависимости от вида товаров (работ, услуг), по которым произошла уступка.
Предприятие купило дебиторскую задолженность за 50 руб. (условно). С дебитора получено 80 руб. НДС рассчитывается следующим образом: (80 - 50)х 18/118 = 4,57 руб.
НДС при совершении посреднических операций
Исчисление НДС при посреднических операциях
НДС у посредника
Посредник платит НДС только со своего вознаграждения по ставке 18% (независимо от того, какие товары (работы, услуги) он продает — облагаемые НДС по ставке 10% или 18% либо освобожденные от налога). Исключение составляют следующие операции:
· предоставление в аренду на территории Российской Фе
дерации помещений иностранным гражданам или орга
низациям, аккредитованным в Российскую Федерацию;
· реализация медицинских товаров по перечню, утвержден
ному Правительством РФ;
· оказание ритуальных услуг;
· реализация изделий народных художественных промы
слов (с учетом отдельных ограничений).
При реализации этих товаров (работ, услуг) НДС не платят как сами продавцы, так и посредники.
Авансы, полученные посредником от покупателей, облагаются у него только в части причитающегося НДС, посреднического вознаграждения.
НДС у собственника (продавца]
Собственник (продавец) рассчитывает «исходящий» НДС исходя из полной суммы проданного товара, включающей в себя комиссионное вознаграждение.
В соответствии с требованиями НК РФ посредник обязан предоставлять отчет собственнику (продавцу) об отгруженных товарах и о полученных от покупателей средствах (если посредник участвует в расчетах).
НДС, уплаченный посреднику, подлежит вычету у собственника (продавца) на общих основаниях.
В январе текущего года ЗАО «Винни-Пятачок» (комитент) и ЗАО «Осел Иа» (комиссионер) заключили договор комиссии, согласно которому «Осел Иа» (комиссионер) обязуется продать партию мед* полученного от ЗАО «Винни-Пятачок» (комитента), за 11 8 000 рУ°-(в том числе НДС — 18 000 руб.).,
Комиссионное вознаграждение составляет 10% от цены сделки, или 11 800 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.).
ЗАО «Осел Иа» участвует в расчетах, т.е. получает деньги от покупателей и перечисляет их комитенту с удержанием суммы своего комиссионного вознаграждения.
Мед был отгружен комитентом комиссионеру в феврале текущего года. ЗАО «Осел Иа» отгрузило мед покупателю в марте текущего года. Выручка от продажи меда (за минусом комиссии) была перечислена комитенту в апреле текущего года. Также в апреле был выставлен счет комиссионера за комиссионные услуги, и подписан акт приемки-передачи этих услуг.
Последствия в целях НДС вышеуказанных сделок будут следующими. Для ЗАО «Винни-Пятачок»:
· февраль — НДС не возникает, т.к. не переходит право собствен
ности на мед. (Однако некоторые налоговые органы на местах
требуют начислить НДС по факту отгрузки, ссылаясь на исполь
зование слова «отгрузка» в тексте НК РФ);
· март — начисляется «исходящий» НДС в сумме 18 000 руб.;
· апрель — принимается к вычету «входящий» НДС по услугам ко
миссионера — 1 800 руб.
Для ЗАО «Осел Иа»:
· март — начисляется «исходящий» НДС с предоплаты — 1800 руб.,
поскольку поступление денег от покупателя является для посред
ника предоплатой его услуг (по условию примера комиссионер
участвует в расчетах);
· апрель — начисляется «исходящий» НДС с комиссии — 1800 руб.,
одновременно налог, ранее уплаченный с предоплаты, предъяв
ляется к вычету в той же сумме.
Начиная с января 2006 г. российские организации — посредники иностранных фирм, продающие товары на территории Российской Федерации в соответствии с договорами поручения (комиссии, агентских договоров) и участвующие в расчетах, признаются налоговыми агентами.
При этом сумму НДС они должны начислять сверх цены товара, установленной зарубежным партнером, а не удерживать из дохода (новый п. 5 ст. 161 НК РФ). Начисленную сумму налога к вычету принимает не посредник, а покупатель на основании выставленного посредником счета-фактуры (п. 3 ст. 171 НК РФ).
ПРИМЕР 3-38
НДС при совершении посреднических операций
В марте 2007 г. французская фирма «Ле Вижу» (комитент) заключи, ла договор комиссии с ЗАО «Осел Иа» (комиссионер), по которому комиссионер обязуется продать партию товаров, принадлежащих данной фирме. Продажная цена товаров, определенная д0. говором, — 100 000 руб. Данная фирма не состоит на налоговом учете в Российской Федерации.
Сумма комиссии составляет 10%. Товары проданы в апреле 2007 г.
ЗАО «Осел Иа» должно выставить покупателю счет на 118 000 руб. (в том числе 18 000 руб. — НДС) и как налоговый агент уплатить всю сумму налога в бюджет.
Дополнительно комиссионер должен уплатить 1800 руб. НДС, исчисленного со своего комиссионного вознаграждения.