НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

⇐ Назад

ЦЕЛИ ЗАНЯТИЯ

1. Ознакомиться с принципами взимания налога на доходы
физических лиц (НДФЛ).

2. Научиться рассчитывать НДФЛ для физических лиц и ин
дивидуальных предпринимателей.

3. Получить представление о методах и сроках уплаты НДФЛ,
а также об отчетности по налогу.

4.1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ. ПЛАТЕЛЬЩИКИ.

НАЛОГОВЫЙ И ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОДЫ. СТАВКИ НАЛОГА

Понятие налога на доходы физических лиц

НДФЛ — это налог, которым облагаются доходы физических лиц, т.е. граждан.

В общем случае НДФЛ вычитается непосредственно из дохода, уменьшая сумму, получаемую физическим лицом на руки. В налоговой терминологии это называется удержаниемналога, а компания, которая удерживает налог у работника, называется налоговым агентом.

Таким образом, несмотря на то что плательщиками НДФ-' являются физические лица, получающие облагаемые доходы. реальные перечисления налога в бюджет в подавляюше*¹большинстве случаев производят налоговые агенты, т.е. юрЧ' дические лица и предприниматели, которые выплачивай этим лицам разного рода доходы.

Классическим примером вышесказанного является налогоо ложение заработной платы. Граждане получают зарплату У за вычетом НДФЛ, который удерживается и перечисляет работодателем — налоговым агентом в бюджет.

ПРИМ ЕР 4-1

Ежемесячная зарплата Вовы Пончикова — сотрудника ЗАО «Пон-

__ 1 Л /Ч Л Л <-> .•* л . . _ ^ —

Базоваяиллюстрациямеханизмавзиманияналога_надоходыфизическихлиц	----- ,-,-- • Ч-! —
Начисленная зарплата	1 00 000 руб.
Минус: сумма удерживаемого налога	(13000руб.)
Равно: сумма, получаемая сотрудником на руки	87 000 руб.

Таким образом, каждый месяц компания удерживает из зарплаты Вовы и перечисляет в бюджет НДФЛ в сумме 13 000 руб.

В некоторых случаях, которые будут рассмотрены далее, может оказаться, что сумма налога, исчисленная за год с доходов физического лица, по данным его налоговой декларации, будет отличаться от суммы налога, удержанной налоговым агентом в течение года. Такая разница подлежит доплате непосредственно самим гражданином либо возмещается из бюджета на его личный счет (в зависимости от конкретных обстоятельств).

Налоговый период по НДФЛ

НДФЛ исчисляется за календарный год нарастающим итогом.

То же самое в лаконичной форме сформулировано в ст. 216 НКРФ, а именно: «Налоговым периодом признается календарный год».

ИД

Исчисление НДФЛ

"врастающим «тагом

Предположим, что в прошлом году Вова Пончиков (см. пример 4-1) продал свою квартиру. Согласно НК РФ налогоплательщик должен в обязательном порядке представить свою декларацию по НДФЛ в срок до 30 апреля текущего года.

Это значит, что все налогооблагаемые доходы, полученные Вовой с января по декабрь, будут просуммированы в его декларации по НДФЛ и с них будет рассчитана общая сумма налога г-на Пончикова за прошлый год. Фактически в бюджет Вова уплатит только разницу между общей суммой НДФЛ по декларации и суммой, удержанной с него налоговыми агентами.

Что касается налоговых агентов, то они также ведут учет выплачиваемых (начисленных) гражданам доходов нарастающим итогом. То есть налогооблагаемые доходы налогоплательщика, полученные с января по декабрь, постоянно суммируются в бухгалтерском учете организации.

ПРИМЕР 4-3

Обязательства

компании

(гражданина)

в отношении

выплаченных

(полученных)

доходов

Годовая зарплата Вовы Пончикова (см. пример 4-1) составляет 1 200 000 руб. Это общий доход, начисленный Вове фирмой, где о^ работает. НДФЛ, удержанный ЗАО «Пончик» из его зарплаты за год, составит 156 000 руб. (1 200 000 руб. х 13%).

Общие суммы начисленной зарплаты и удержанного с нее налога бу. дут включены в сведения о доходах сотрудника, подаваемых фирмой в налоговые органы за каждый календарный год в обязательном по. рядке к 1 апреля следующего года (подробнее см. п. 4.16.3).

Также они будут указаны и в декларации по НДФЛ самого сотрудни-ка, если эта декларация должна быть представлена. (Случаи, когда гражданин обязан подать в налоговый орган декларацию по НДФЛ, рассмотрены в п. 4.16.4)

4.1.3. Понятия «резидент» и «нерезидент»

До 2007 г.действовало следующее правило (ст. 11 НК РФ):

· если физическое лицо находилось на территории Рос
сийской Федерации не менее 183 дней в данном кален
дарном году,то это лицо признавалось налоговым рези
дентом Российской Федерациии платило НДФЛ в Рос
сийской Федерации со всех своих доходов, полученных
в этом конкретном году, независимо от места их полу
чения и источников выплаты;

· если вышеуказанный критерий не выполнялся (т.е. фи
зическое лицо находилось в Российской Федерации в
календарном году менее 183 дней),то это лицо не явля
лось налоговым резидентом и платило НДФЛ только с
доходов, получаемых от источников в Российской Феде
рации (подробнее см. раздел 3.5).

С 1 января 2007 г.вступили в силу новые правила (ст. 207 НК РФ):

• если физическое лицо находится на территории рос
сийской Федерации не менее 183 дней в течение 12еле
дующих подряд месяцев,то это лицо признается налого
вым резидентом Российской Федерации.Период нахож
дения физического лица в Российской Федерации я¹прерывается на периоды его выезда за пределы Россй»
ской Федерации для краткосрочного (менее 6 месяяЯ
лечения или обучения.

Даты отъезда и даты прибытия физических лиц на терР¹¹¹рию Российской Федерации устанавливаются по отмет* пропускного контроля в паспортах и аналогичных

ПРИМЕР 4-4

Налогообложение резидентов Российской федерации

ПРИМЕР 4-5

Налогообложение нерезидентов Российской Федерации

ПРИМЕР 4-6

Налогообложение нерезидентов Российской Федерации

тах. Срок фактического нахождения лица на территории Российской Федерации начинается со дня, следующего за днем прибытия, и заканчивается днем отъезда (включая этот день).

Популярная российская певица Дуня отправилась в 2007 г. на недельные гастроли в Англию, где получила 150 000 фунтов стерлингов в виде гонорара. Певица находилась в этом году в Российской Федерации в общей сложности 283 дня.

Согласно ст. 207 НК РФ певица Дуня является налоговым резидентом Российской Федерации в 2007 г. и ее гонорар подлежит налогообложению в Российской Федерации наряду со всеми остальными доходами, несмотря на то что и ее выступления, и получение дохода имели место за границей.

(Вопросы зачета налога, который мог быть удержан в этой ситуации в Англии, рассмотрены в п. 4.13.2.)

Американская поп-дива Медуза прибыла в Российскую Федерацию в сентябре 2007 г. с новыми гастролями. Певица находится в Российской Федерации в общей сложности 2 недели.

Медуза признается нерезидентом Российской Федерации и уплачивает НДФЛ по ставке 30% только с доходов, получаемых от источников в Российской Федерации (например, со своего гонорара), если иное не предусмотрено договором об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и США.

Студент из Нигерии г-н Мумба Юмба прибыл в Москву для обучения в Университете им. П. Лумумбы 30 августа 2006 г. Проучившись два семестра, 31 мая следующего года он улетает обратно в Африку. В 2006 г. г-н Мумба Юмба не является резидентом Российской Федерации, так как в этом году находился в ней менее 183 календарных дней. Однако в 2007 г. он станет резидентом Российской Федерации, так как общее количество дней его пребывания в стране в течение 12 следующих подряд месяцев превысит 183 дня.

Обратите внимание, что согласно редакции ст. 207 НК РФ, действовавшей до 1 января 2007 г., г-н Мумба Юмба не являлся бы налоговым резидентом Российской Федерации ни в первый, ни во второй год его пребывания в Российской Федерации.

Налоговые ставки по НДФЛ

Действуют одна базовая ставканалога и три специальные:

• 13% — применяется к подавляющему большинству доходов и является базовой ставкой;

• 9, 30 и 35% — применяются к ограниченному доходов, которые указаны в табл. 4.1:

Таблица 4]

Ставки НДФЛ

Вид дохода	Размер ставки %
Все доходы, за исключением перечисленных ниже*
Дивиденды**
Любые доходы, получаемые нерезидентами Российской Федерации (в том числе дивиденды, доходы по вкладам в банках, превышающие необлагаемые пределы, и т.д.)**
Доходы по вкладам в банках, превышающие необлагаемые пределы**

* Правила исчисления налога с доходов, облагаемых по ставке 13%, рассмотрены в разделе4.2.

** Применение повышенных ставок НДФЛ объясняется в разделе4.9, где также рассмотрены специальные правила налогообложения некоторых видов доходов.

4.2. ИСЧИСЛЕНИЕ НДФЛ С ДОХОДОВ, ОБЛАГАЕМЫХ ПО БАЗОВОЙ СТАВКЕ 13%. ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ

Схема, по которой рассчитывается налог с обычных доходов, т.е. с доходов, облагаемых по ставке 13% (а таких доходов подавляющее большинство), представлена ниже: Таким образом, чтобы рассчитать налог, надо определить налоговую базу, т.е. налогооблагаемую сумму, и умножить ее на ставку налога.

Налог с обычнь» [ доходов

Базовая ставка I
I 13% ]

Налоговая база по обычным доходам I

(Обратите внимание на то, что термин «обычные доходы» используется исключительно для удобства подачи материала, так как непосредственно в НК РФ данный термин не применяется.)

Расчет налоговой базы по обычным доходам представлен на схеме ниже:

| Доходы, не I

подлежащие 1

налогообложению!

IСумма обычных I доходов

_______ М

Налоговая база | [по обычным доходам^

Налоговые вычеты '
[ стандартные \|	[ социальные \|

Г имущест- \ \_ венные \|	Г профессио- \ [ нальные ^
ч_ ^т""-"" ' "* '	"-••-"••• ......... ^г ; 1А

В самом общем виде смысл вышеуказанных элементов состоит в следующем:

· обычные доходы— это все виды полученных налогопла
тельщиком доходов, облагаемых по ставке13%, в пол
ных суммах за календарный год;

· доходы, не подлежащие налогообложению, —это группа
доходов, которые искусственно исключаются законода
телями из перечня налогооблагаемых. Например, пен
сии и государственные пособия являются реальными
доходами граждан, однако НДФЛ они не облагаются,
так как упомянуты в ст.217 «Доходы, не подлежащие
налогообложению» НК РФ;

· налоговые вычеты — это личныерасходы налогоплатель
щиков на строго определенные цели, которые умень
шают доходы, облагаемые по ставке 13%. Например,
индивидуальный предприниматель может вычесть из
своего налогооблагаемого дохода расходы, непосредст
венно связанные с его предпринимательской деятель
ностью. Существует также ряд налоговых вычетов, ко
торые связаны с социально значимыми расходами гра
ждан (образование, медицина, благотворительность),
а также с операциями по продаже или приобретению
некоторых видов личного имущества.

4.3. ДОХОДЫ, ОБЛАГАЕМЫЕ ПО СТАВКЕ 13%. ФОРМЫ

ПОЛУЧЕНИЯ. МОМЕНТЫ ПРИЗНАНИЯ В НАЛОГОВЫХ ЦЕЛЯУ

4.3.1. Состав обычных доходов, облагаемых
поставке 13%

Обычные доходы, получаемые гражданами, весьма разнообразны. К ним могут быть отнесены:

· заработная плата;

· премии;

· обычные призы и подарки от компаний;

· доходы от продажи личного имущества;

· выигрыши в лотереях;

· доходы от предпринимательской деятельности;

· доходы от сдачи имущества в аренду и т.д.

Все вышеперечисленные виды доходов облагаются налогом по базовой ставке 13%.

4.3.2. Налогообложение доходов, полученных
в натуральной форме

Доходы могут быть получены гражданами не только в денежной, но и в натуральнойформе.

К доходам в натуральной форме, в частности, относятся: ; • оплата труда в натуральной форме(например, сотрудник автомобильного завода получает машину в качестве зарплаты);

· оплата (полностью или частично) за сотрудника неких
благ в его пользу (например, оплата питания, отдыха,
обучения, занятий спортом, аренды жилья и т.д.);

· подарки в натуральной форме, сделанные налогоплатель
щику юридическими лицами и индивидуальными пред
принимателями (превышающие в общей сумме 4000 руб-
в год).(Подарки, полученные гражданином от физиче
ских лиц, НДФЛ не облагаются.)

Сумма доходов, полученных в натуральной форме, определяется исхода из рыночных цен на дату их фактического полУ' чения, т.е. на день передачи физическому лицу соответствую' щего имущества или на день оплаты благ и услуг в его пользу (ст. 40 НК РФ).

ПРИМЕР 4-7

Налогообложение выплат, производимых в натуральной форме

Удержание налога с доходов в натуральной форме производится за счет денежных выплат гражданину, если таковые имеются. (При этом согласно п. 4 ст. 226 НК РФудерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы денежной выплаты.)

Если денежных выплат нет и удержание налога невозможно, то компания — налоговый агент должна сообщить об этом в письменной форме в свою налоговую инспекцию не позднее одного месяца с даты выплаты дохода в натуральной форме (п. 5 ст. 226 НК РФ).

В январе текущего года Вове Пончикову была начислена зарплата в сумме 27 000 руб. Также ЗАО «Пончик» оплатило Вове талоны на питание всего на сумму 2000 руб. и абонемент в бассейн стоимостью 1000 руб. (абонемент не является подарком).

В счет зарплаты Вове было выдано 1000 упаковок пончиков, изготовленных предприятием, рыночной стоимостью 15 000 руб., остальная сумма (за минусом НДФЛ) была выплачена ему деньгами.

Сумма налогооблагаемого дохода Вовы Пончикова в январе составила, руб.:

Зарплата
Оплата питания
Оплата бассейна	1 000
Итого
НДФЛ	3900 (30 000 х	1 3%)

Налог удерживается за счет денежной составляющей зарплаты. На руки Вова получит: 27 000 - 15 000 - 3900 = 8100 руб.

Что касается денежных выплат, то в общем случае они облагаются на дату получения денежных средств самим налогоплательщиком либо третьими лицами по его поручению.

Единственное исключение составляют зарплата и приравненные к ней выплаты, которые облагаются по методу начисления. Например, зарплата, начисленная за декабрь2007 г.,выплаченная в январе 2008 г., облагается в 2007 г.,т.е. тогда, когда она была начислена.

То же самое в п. 2 ст. 223 НК РФсформулировано следующим образом: «При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход».

Момент признания дохода для целей НДФЛ

ПРИМЕР 4-8

⇐ Назад