Правовое регулирование государственных и муниципальных доходов
Государственные доходы представляют собой часть национального дохода страны, обращаемую в процессе его распределения и перераспределения через различные виды денежных поступлений в собственность и распоряжение государства с целью создания финансовой базы для выполнения задач государства по осуществлению социально-экономической политики, обеспечению обороны и безопасности страны, а также для функционирования государственных органов.
Муниципальные доходы также представляют часть национального дохода, служат созданию финансовой основы местного самоуправления и используются для решения вопросов местного значения.
Государственные доходы зачисляются в различные государственные и денежные фонды, т.е. бюджеты всех уровней бюджетной системы и внебюджетные государственные фонды. В условиях рыночной экономики основными методами мобилизации государственных доходов являются налоговые и другие обязательные платежи, установленные и взимаемые государством, вознаграждения за оказанные государством услуги, эмиссии, использование государственной собственности, бюджетные инвестиции, доходы от деятельности государственных организаций.
Институт правового регулирования государственных доходов – совокупность правовых норм, регулирующий однородные отношения, связанные с формированием финансовых ресурсов государства, муниципальных образований, государственных и муниципальных предприятий в целях выполнения функций и задач государства или муниципального образования.
По экономическому признаку государственные и муниципальные доходы подразделяются: на внутренние и внешние.
К внутренним доходам относятся национальный доход и национальное богатство, создаваемые внутри страны.
К внешним - национальный доход, а в исключительных случаях и национальное богатство другой страны, если они заимствуются в форме государственных займов или поступают в виде репарационных платежей.
По юридическому признаку государственные и муниципальные доходы подразделяются на налоговые и неналоговые, обязательные и добровольные платежи и поступления.
По праву собственности государственные и муниципальные доходы подразделяются на собственные и заемные (кредитные).
В зависимости от порядка образования государственные и муниципальные доходы подразделяются на централизованные и децентрализованные.
По территориальному уровню государственные и муниципальные доходы подразделяются на федеральные, региональные и местные.
По характеру мобилизации государственные и муниципальные доходы подразделяются на обязательные и добровольные. Большая часть доходов поступает в доход государства или муниципальных образований в обязательном порядке, это налоги, сборы, пошлины, штрафы, финансовые санкции и т.д. Добровольным способом привлекаются денежные средства путем проведения лотерей, выпуска акций, пожертвований и т.п.
Среди государственных и муниципальных доходов определенное место занимают неналоговые доходы.
Неналоговые доходы – поступающие в распоряжение государства и муниципальных образований доходы от использования продажи или иного возмездного отчуждения государственной или муниципальной собственности от оказания государственными органами или органами местного самоуправления платных услуг, платежи эквивалентного и штрафного характера, доходы в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд, а также средства, привлеченные на добровольных началах. Неналоговые доходы, как и налоговые, устанавливаются законодательными органами государственной власти и представительными органами местного самоуправления, однако по остальным юридическим признакам неналоговые доходы существенно отличаются от налоговых.
Налоговые доходы могут иметь форму как обязательных так и добровольных платежей, например, на добровольных началах размещаются государственные и муниципальные ценные бумаги, привлекаются благотворительная помощь и т.д. Значительная же часть неналоговых доходов формируется за счет обязательных платежей. В НА устанавливается и возможность принудительного взыскания определенных платежей в случае их неуплаты. Например, принудительно взыскиваются компенсации за ущерб, причиненный государству или муниципальному образованию.
Для неналоговых доходов характерно большая целевая направленность расходования поступивших средств. Кроме названного неналоговые доходы отличаются от налоговых субъектным составом, содержанием прав и обязанностей участников правоотношений, складывающихся в сфере установления, взимания и перечисления в бюджетную систему неналоговых доходов.
У неналоговых доходов, как правило, не определяются конкретные ставки, сроки уплаты, льготы и другие элементы налогообложения.
Поскольку большинство неналоговых доходов не имеют фискально-систематического характера, они твердо не планируются в доходной части бюджета и, как правило, зачисляются в соответствующие бюджеты в полном объеме и являются их собственностью.
Лекция 13 № от 24 ноября 2009г.
Под налогом понимается обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им по праву собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, с целью финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. Уплата налога обеспечивается мерами государственного принуждения.
1. Первый сущностный признак налога – императивность, которая предполагает отношения власти и подчинения.
2. Второй – смена собственника. Любая налоговая система, представленная отдельными видами налогов, отличается безвозвратностью.
В своем труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» великий шотландский экономист Адам Смит определил, что для решения общегосударственных задач налоговая система должна подчиняться четким принципам:
· Подданные государства должны по возможности соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, т.е. соответственно доходу каким они пользуются под покровительством и защитой государства;
· Налог, который обязывается уплачивать отдельное лицо должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, сумма платежа и способ платежа – все это должно быть ясно и определено для плательщика и для всякого другого лица;
· Каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего оплатить его;
· Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из кармана народа возможно меньше сверх того что он приносит казначейству государства.
Основная роль налогов заключается в том, что с их помощью возможно регулирование потребления. Кроме того налог может быть элементом механизма, который регулирует ряд социальных явлений и демографические процессы. Следует заметить, что налогом свойственна функция контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, организаций, за получением доходов физических лиц и т.д.
Налоги являются важнейшим средством воздействия на экономику государства. Поскольку налог всегда означает принудительное отчуждение чужой собственности, постольку чтобы обеспечить собираемость налогов государство выстраивает мощный механизм принуждения, который включает в себя:
1. Создание такой системы налогообложения, при которой плательщику было бы как можно труднее уклониться от уплаты налогов;
2. Формирование мощного контрольного аппарата;
3. Установление мер юридической ответственности, включая меры финансово-правового и уголовного характера.
Лекция №14 от 24 ноября 2009г.
Основные направления налоговой политики, разрабатываемые и реализуемые правительством вбирают в себя общие принципы и нормы государственного управления финансами, которые содержатся в соответствующих нормативных актах. Эти акты практически устанавливают основы правового регулирования налоговой политики и государственной политики по координации финансовой деятельности.
Основная задача заключается в повышении собираемости налогов. Усилении налогового контроля. Регулирование бухгалтерского учета. Защита прав налогоплательщиков. Совершенствование системы органов налогового регулирования.
Функции налогов.
Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли и выполняют фискальную функцию, т.е. изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов.
Однако, важное значение в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, имеет регулирующая функция налогов. Рыночная экономика в развитых странах – регулируемая экономика и представить себе эффективно функционирующую экономику, не регулируемую государством не возможно.
Центральное место в системе регулирования принадлежит именно налогам. Любая рыночная экономика регулируется финансово-экономическими методами. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.
Также налогам свойственно социальная или перераспределительная функция. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые за тем на решение народно-хозяйственных задач как производственных, так и социальных. На финансирование крупных межотраслевых комплексных целевых программ.
С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры на инвестиции в капитало- и фондоёмкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат. А также на развитие сельскохозяйственного производства, отставание которого наиболее болезненно отражается на состоянии экономики и жизни населения. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет предать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, Норвегии и ряде других стран.
Далее функция налогов – стимулирующая функция
С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и т.д. Действительно грамотно организованная налоговая система предполагает взимание налогов только со средств, идущих на потребление, а средства, вкладываемые в развитие, должны освобождаться от налогообложения полностью или частично. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется прежде всего в том, что сумма прибыли, направляемая на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудования для такого производства должна освобождаться от налогообложения.
Одна из основных функций налогов – контрольная функция.
На сегодняшний день налоги – основной источник информации для государства по поводу объемов прибыли и доходов предприятий и граждан.
Элементы налога
1. Субъект налога (налогоплательщик)
2. Носитель налога
3. Объект налога
4. Источник налога
5. Ставка налога
6. Налоговый период
7. Порядок исчисления налога
8. Порядок и сроки уплаты налога
9. Налоговые льготы
Носитель налога – лицо, которое реально уплачивает налог.
Объект налога – то имущество/доход, с которого этот налог и начисляется.
Источник налога – то с чего мы платим налог.
Ставка налога (знать обязательно!) –
Налоговый период – то время, за которое уплачивается налог.
Порядок и сроки уплаты налога – когда за период необходимо заплатить налог.
Налоговые льготы –
Виды налоговых ставок
1. Твердые;
Ставка налога в твердой сумме вне зависимости от размера дохода (ЕНВД). Вменяется определенный доход и уплачивается определенная сумма.
2. Пропорциональные;
Одинаковое процентное отношения. Без учета дифференциации величины дохода. Также называют «плоским» или «горизонтальным». Налог на прибыль, налог на доходы физических лиц.
3. Прогрессивные;
Повышается по мере возрастания дохода. В наибольшей мере страдают люди с большими доходами.
4. Регрессивные.
Понижается по мере роста.
Существуют налоги общего значения, целевые налоги, прямые налоги, косвенные налоги, федеральные налоги, региональные и местные налоги. Следует особо обратить внимание на то что право устанавливать налоги и другие платежи, которые входят в налоговую систему РФ независимо от их уровня является компетенцией органов государственной власти.
Налогам одновременно должны быть присущи стабильность и подвижность. Чем стабильнее система налогообложения, тем уверенней чувствует себя налогоплательщик, который может заранее и достаточно точно рассчитать свои обязательные платежи. Не зная твердо, каковы будут условия и ставки налогообложения в предстоящем периоде невозможно рассчитать, какая же часть ожидаемой прибыли уйдет в бюджет, а какую получит налогоплательщик. Однако, раз и навсегда установленной системы налогообложения нет и быть не может. Любая система налогообложения на момент введения ее в действие отражает характер общественного строя, состояния экономики страны, стабильность социально-политической ситуации, степень доверия населения к власти. По мере изменения этих и иных условий налоговая система перестает отвечать предъявляемым к ней требованиям, вступает в противоречие с объективными условиями развития народного хозяйства. В связи с этим в налоговую систему в целом или в ее отдельные элементы вносятся необходимые изменения.
Одновременное сочетание стабильности и подвижности достигается тем, что в течение финансового года никакие изменения за исключением устранения очевидных ошибок в нее не вносятся. Состав налоговой системы, т.е. перечень налогов и платежей должен быть стабилен в течение нескольких лет. Систему налогообложения можно считать стабильной и благоприятной, если в течение ряда лет неизменными остаются основные принципы налогообложения, состав налоговой системы, значимые льготы и санкции, при этом ставки налогов не должны выходить за пределы экономической целесообразности.
Понятие «налоговая система» значительно шире понятия «система налогов и сборов». Она характеризуется не только системой налогов и сборов, но и принципами ее построения. Налоговую систему определяют порядок установления, введения, изменения, отмены налогов и сборов, порядок распределения налогов и сборов между бюджетами разных уровней, права и обязанности налогоплательщика, права и обязанности налоговых органов, организация отчетности и налогового контроля, ответственность субъектов налоговых правоотношений.
Лекция №15 от 01 декабря 2009г.
Отношения и общественные связи, возникающие между частными и публичными субъектами в процессе налоговой деятельности государства и местного самоуправления носят многоаспектный, комплексный характер и по своему социальному, политическому и правовому содержанию изначально конфликтны. Вместе с тем налоговые отношения исключительно важны для жизнедеятельности всего государства, поэтому должны всесторонне регулироваться правовыми нормами.
Общественные отношения, входящие в сферу регулирования налогового права можно сгруппировать следующим образом:
1. Отношения по установлению налогов и сборов;
2. Отношения по введению налогов и сборов;
3. Отношения по взиманию налогов;
4. Отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля;
5. Отношения, возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц;
6. Отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Таким образом, предмет налогового права – совокупность однородных имущественных и связанных с ними неимущественных общественных отношений, складывающихся между государством, налогоплательщиками и иными лицами по поводу установления, введения и взимания налогов в доход государства или муниципального образования, осуществление налогового контроля и привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Вторым критерием для определения сущности налогового права служит метод правового регулирования. Способы воздействия обусловлены публичным характером финансовой деятельности государства.
Образование публичных денежных фондов осуществляется посредством налогообложения частных субъектов.
Образования публичных денежных фондов осуществляется посредствам налогообложения частных субъектов, поэтому и методы налогово-правового воздействия на участников налоговых правоотношений различны. В большинстве случаев проявляется императивность, но в отдельных ситуациях условная диспозитивность(оказавшись за пределами оффшора вы тут же лишаетесь особого режима).
Одним из основных критериев налогов является Власть и подчинение
Налоговые правоотношения
Налоговые правоотношения - это урегулированные нормами налогового права общественные отношения, возникающие по поводу установления, введения и взимания налогов, налогового контроля, а также привлечение к ответственности за нарушение налогового законодательства.
Налоговые правоотношения имеют двусторонне-волевой характер, с одной стороны норма налогового права появляется в ходе реализации воли государства, а с другой правоотношения осуществляется через поведение конкретного участника налогового правоотношения.
Особенности налоговых правоотношений
1. Возникают в процессе деятельности государства по установлению и взиманию налогов и иных обязательных платежей
2. Имеют целевую системность, т.е. вся система налоговых правоотношений подчинена определенной цели, установлению и взиманию налогов в доход государства или муниципального образования.
3. Данные правоотношения формально определены, т.е. регулируют четко определенные связи, складывающиеся между определенными субъектами.
4. Обеспечены государственным принуждением, т.е. в случае нарушения налогового законодательства однозначно возникает ответная реакция государственного охранительного механизма
Объектом налоговых правоотношений является все то, по поводу чего между субъектами данных отношений формируется определенная правовая связь. Объектами могут быть: имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров либо иной объект имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики с наличием которого(объекта) у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.
Субъектом налогового правоотношения является любое лицо, поведение которого регулируется нормами налогового права, и которое может выступать участником налоговых правоотношений носителем субъективных прав и обязанностей. При характеристике участников налоговых правоотношений следует отличать субъектов налогового права и субъектов налоговых правоотношений.
Законодательство выделяет 4 группы субъектов налогового права:
1. Государственные органы, устанавливающие и регулирующие механизм налогообложения
2. Налогоплательщики – организации, физические лица, а так же другие категории плательщиков на которых законом возложена обязанность уплачивать налоги.
3. Лица, содействующие уплате налогов, т.е. обязанные лица, от действий которых зависят надлежащее исполнение обязанностей и реализация прав уполномоченных органов. А так же лица располагающие информацией о плательщике необходимы для исчисления налогов
4. Налоговые представители, т.е. уполномоченные или взаимозависимые лица, выступающие в налоговых правоотношениях от имени плательщика.
Налоговая обязанность представляет собой одну из важнейших категорий налогового права, относительно которой складывается большинство налоговых правоотношений. В широком смысле налоговая обязанность включает комплекс мер должного поведения налогоплательщика. В узком смысле налоговая обязанность представляет собой реализацию конституционно установленной меры должного поведения, по уплате законно установленных налогов и сборов.
(Обязанность и обязательство)
Юридические признаки Налога
1. Обязательность
2. Безвозвратность и Индивидуальная безвозмездность (никогда в жизни этот же налог не будет возвращен налогоплательщику, переходят в счет государства)
3. Денежный характер
4. Публичное предназначение
Налоги взимаются исключительно в денежном эквиваленте. Но, налоги следует отличать от сборов пошлин и взносов. Юридическое содержание налогов и сборов не является тождественным. Одно из существенных различий между ними как раз и заключается в принципе возмездности. Налоги взимаются без предоставления налогоплательщику какого либо встречного, личного удовлетворения(т.е безвозмездный характер), в отличие от налогов сборы взимаются так же в обязательном порядке, но за оказание частному субъекту определенных услуг.
Сбор – это обязательный взнос взимаемый с организации и физических лиц уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщика сборов , юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений
Пошлина – это обязательный и действующий на всей территории платеж взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами.
К общим чертам налога и сбора относятся:
1. Обязательность уплаты
2. Адресность поступлений
3. Изъятие на основе закона
4. Возможность принудительного изъятия
5. Осуществление контроля единой системой налоговых органов
Различаются налоги и сборы:
1. По значению, т.е налоги это наиболее значимые платежи
2. По цели, т.е налоги удовлетворяют публичный интерес, сборы только определенные потребности
3. По обстоятельствам, т.е налоги это безусловные платежи, сборы уплачиваются в обмен на услугу
4. По характеру, т.е уплата налогов это обязанность, сбор характеризуется определенной добровольностью, часто не имеет государственного императива
5. По периодичности, т.е налоги это регулярные платежи, сборы носят разовый характер
Лекция №16 от 08.12.09