№ п/п	Операция	Сумма (без НДС) (тыс. руб.)
		Янв.	Февр.	Март	Итого за I кв.	Апр.	Май	Июнь	Итого за II кв.	Итого за I п/г
1	Реализация солнцезащитных очков	800	750	1 300	2 850	200	130	90	420	3 270
2	Реализация медицинских товаров – очки не солнцезащитные	500	750	800	2 050	400	600	500	1 500	3 550
3	Приобретение для последующей реализации солнцезащитных очков	70	500	400	970	100	—	20	120	1 090
4	Аренда помещения магазина – муниципального имущества – по договору с органами местного самоуправления (оплата 1 числа текущего месяца)	20	15	20	55	20	15	20	55	110
5	Приобретение для последующей реализации медицинских товаров – очков не солнцезащитных	50	40	60	150	70	20	10	100	250
6	Реклама магазина по договору с издательством	10	8	9	27	7	6	5	18	45

 

Требуется: определить величину налоговых обязательств по НДС (налогоплательщика и налогового агента) за первый налоговый период текущего года при условии, что организация ведет раздельный учет и, согласно принятой учетной политике, распределяет входящий НДС пропорционально стоимости отгруженной продукции за отчетный период. При определении величины налогового вычета считать, что предприятием получены счета-фактуры от поставщиков товаров (работ, услуг).

Решение:

Реализация медицинских товаров – очки не солнцезащитные – не облагается НДС, а солнцезащитные очки подлежат налогообложению, следовательно нужно вести их раздельный учет.

Налоговый период — это период, по итогам которого должна быть определена налоговая база и исчислена сумма налога, подлежащая уплате (п. 1 ст. 55 НК РФ).

Кроме того, по итогам налогового периода организации и предприниматели представляют в налоговые органы налоговые декларации.

Для всех налогоплательщиков установлен единый налоговый период — квартал (ст. 163 НК РФ). Это значит, что по общему правилу исчислять сумму НДС к уплате в бюджет налогоплательщики должны по итогам каждого квартала.

Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговые агенты — это лица, которые обязаны исчислить за налогоплательщика налог, удержать его из доходов налогоплательщика и перечислить в бюджетную систему РФ.

Налоговые агенты, по сути, являются посредниками между налогоплательщиками и государством (контролирующими органами).

Организация признается налоговым агентом по НДС если арендует, покупает  муниципальное имущество у органов государственной власти и управления и (или) органов местного самоуправления (п. 3 ст. 161 НК РФ).

Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога (п. 1 ст. 166 НК РФ).

Налог исчисляется так:

 

НДС = НБ x С,

где НБ — налоговая база;

С — ставка налога.

Если организация, как в данном случае, осуществляет операции, которые облагаются по разным ставкам НДС, то она обязана учитывать такие операции раздельно (абз. 4 п. 1 ст. 153 НК РФ).

Для этого необходимо:

1) определить налоговую базу по каждому виду операций, облагаемых по разным ставкам;

2) исчислить отдельно суммы налога по каждому виду операций;

3) суммировать результаты.

Следовательно, при раздельном учете налог исчисляется так:

НДС = (НБ1 x С1) + (НБ2 x С2) + (НБ3 x С3),

где НБ1, НБ2, НБ3 — налоговая база по каждому виду операций, которые облагаются НДС по разным ставкам;

С1, С2, С3 — ставки налога, например 18%, 10% или 18/118.

С выручки, которую организация получила от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, она и должна заплатить НДС. Иными словами, сумма выручки и есть налоговая база.

Реализация солнцезащитных очков производится с НДС 18%.

Реализация очков несолнцезащитных производится с НДС 0%.

НДС за первый квартал

НДС = (2 850 x 0,18) + (2 050 x 0)= 513 тыс. руб.

Если приобретенные активы используются в облагаемой НДС деятельности, «входящий» НДС принимается к вычету, а если в необлагаемой — включается в стоимость продукции. Чтобы получить сумму НДС к вычету, необходимо распределяемую сумму НДС умножить на стоимость отгруженной продукции, облагаемой НДС, и разделить на общую стоимость отгруженной продукции в налоговом периоде.

НДС по обязанностям налогового агента 55*0,18=9,9 тыс. руб. – он уплачивается помесячно (в разбивке) и принимается к вычету.

Приобретение для последующей реализации солнцезащитных очков принимается к вычету 970*0,18=174,6 тыс. руб.

Приобретение для последующей реализации медицинских товаров – очков не солнцезащитных к вычету не принимается так как НДС по ставке 0%.

Реклама магазина по договору с издательством имеет НДС 18% и он будет принят к вычету пропорционально стоимости отгруженной продукции за отчетный период.

2 850/(2 850+2050)*100%= 58,16%

К вычету 27*58,16%*0,18=2,83 тыс. руб.

 

Расчет суммы НДС к уплате за 1 квартал

513+9,9-174,6-9,9-2,83=335,57 тыс. руб.

Уплата НДС как налогового агента помесячно суммами за  Янв.  — 3,6 тыс. руб.,  Февр.- 2,7 тыс. руб.,      Март — 3,6 тыс. руб. Принятие к вычету в 1 квартале 9,9 тыс. руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 06.04.2015) // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, N 32, ст. 3340
2. Богатый И. Налоги: бухгалтерский учет // Практический бухгалтерский учет. 2015. N 2.
3. Годовой отчет — 2014 / под общ. ред. В.И. Мещерякова. –М., Международное агентство бухгалтерской информации, 2014.
4. Договор о Евразийском экономическом союзе (Подписан в г. Астане 29.05.2014) (ред. от 10.10.2014, с изм. от 08.05.2015) // Официальный сайт Евразийской экономической комиссии http://www.eurasiancommission.org/
5. Закон Республики Казахстан от 20.06.1997 N 136-I «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» URL: http://www.pavlodar.com/zakon/?dok=00036&ogl=all
6. Зозуля В.В., Журавлев П.Д. Гармонизация налоговых систем как способ ограничения налоговой конкуренции в условиях интеграции // Международный бухгалтерский учет. 2014. N 31
7. Кодекс Республики Казахстан О налогах и других обязательных платежах в бюджет URL: http://online.zakon.kz/Document/?doc_id=30366217
8. Мамбеталиев Н.Т., Мамбеталиева А.Н. Налоги в Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве. М.: Налоговый вестник, 2012.
9. Место в мировом рейтинге налогообложения среди 183 стран. / Доклад Всемирного банка «Ведение бизнеса». URL: http://rassian.doingbusiness.org/data/exploretopics/paying-taxes.
10. Постановление Правительства от 15.03.1999 N 245 «Об утверждении правил исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды» URL: http://www.pavlodar.com/zakon/index.html?dok=03518&oraz=00&noraz=0
11. Тютюрюков Н.Н., Тютюрюков В.Н. Казахстан — налоговая лаборатория ЕврАзЭС // Налоги и налогообложение. 2014. N 1.
12. Шадрин В.В. Читаем Кодекс: считаем сумму НДС к уплате // НДС: проблемы и решения. 2014. N 10.