Розділ 4. КОНТРОЛЬ НАЯВНОСТІ ТА РУХУ НЕОБОРОТНИХ
Одеса- 2003
ББК
УДК 657.63:336.126
Навчальний посібник складено у відповідності до вимог Міністерства освіти і науки України, котрі пред'являються до підготовки спеціалістів вищої школи з курсу "Контроль і ревізія". Посібник передбачено для студентів і викладачів курсу "Контроль і ревізія" та інших споріднених курсів економічних факультетів вищих навчальних закладів. Він може бути корисним також фахівцям, які причетні до економічного контролю і ревізії, бухгалтерського обліку, управління підприємством.
Автор:
В.Ф.Максімова
Рецензенти: В.В.Немченко
д.е.н., професор кафедри бухгалтерського обліку та аудиту Одеського державного сільськогосподарського інституту
В.Г.Якушенко
д.е.н., професор кафедри обліку, фінансів та аудиту Одеського
державного морського університету
Рекомендовано Міністерством освіти і науки України як навчальний носі-бникдля студентів економічних спеціальностей (№14/18.2-123 від 13.02.2001)
ISBN 966-8116-04-6
В.Ф.Максімова
ЗМІСТ
ПЕРЕДМОВА................................................................................................................ 8
Розділ 1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ КОНТРОЛЮ ТА РЕВІЗІЇ....................... 9
Темаї. ЗАГАЛЬНІ ПОЛОЖЕННЯ ЩОДО ЕКОНОМІЧНОГО
КОНТРОЛЮ.......................................................................................... 10
1.1. Суть економічного контролю та його завдання.................................. 10
1.2. Суб'єкти економічного контролю, його форми і види........................ 12
1.3. Основні принципи економічного контролю......................................... 16
1.4. Предмет економічного контролю......................................................... 17
1.5. Зв'язок контролю з іншими дисциплінами........................................... 19
1.6. Об'єкти економічного контролю........................................................... 20
1.7. Метод економічного контролю............................................................. 24
Тема 2. РЕВІЗІЯ В СИСТЕМІ ЕКОНОМІЧНОГО КОНТРОЛЮ................... 26
2.1. Сутність та задачі ревізії........................................................................ 26
2.2. Класифікація ревізій............................................................................... 27
2.3. Організація державної контрольно-ревізійної роботи в
Україні.................................................................................................... 29
2.4. Обов'язки, права та відповідальність ревізорів................................... 32
2.5. Планування контрольно-ревізійної роботи.......................................... 36
Тема 3. ОРГАНІЗАЦІЯ ТА ПРОВЕДЕННЯ КОМПЛЕКСНОЇ РЕВІЗІЇ........ 39
3.1. Підготовка до проведення ревізії.......................................................... 39
3.2. Дослідження документів в процесі ревізії............................................ 41
3.3. Метод фактичного контролю................................................................ 46
3.4. Оформлення результатів ревізії............................................................ 50
3.5. Реалізація результатів ревізії................................................................. 54
3.6. Контроль за виконанням рішень........................................................... 56
Розділ 2. РЕВІЗІЯ ОПЕРАЦІЙ З ГРОШОВИМИ ЗАСОБАМИ
В КАСІ ПІДПРИЄМСТВА ТА НА РАХУНКАХ В БАНКУ....... 59
Тема 4. РЕВІЗІЯ РУХУ КАСОВОЇ НАЯВНОСТІ........................................... 60
4.1. Ціль та джерела контролю..................................................................... 60
4.2. Методика проведення раптової інвентаризації каси............................ 62
4.3. Перевірка дотримання умов зберігання касової наявності................. 68
4.4. Ревізія касових операцій........................................................................ 69
4.5. Перевірка додержання ліміту залишку готівки в касі......................... 73
З
4.6. Перевірка додержання порядку застосування реєстраторів і
книги обліку розрахункових операцій.................................................. 74
Тема 5. КОНТРОЛЬ ОПЕРАЦІЙ З КОШТАМИ НА РАХУНКАХ В
БАНКАХ................................................................................................. 80
5.1. Мета, задачі і джерела контролю.......................................................... 80
5.2. Перевірка правильності обліку господарських операцій на
рахунках в банках................................................................................... 82
5.3. Оцінка стану бухгалтерського обліку операцій на рахунках в
банках...................................................................................................... 84
5.4. Особливості контролю операцій з коштами на валютному
рахунку.................................................................................................... 95
5.5. Перевірка достовірності даних звіту про рух грошових
коштів.................................................................................................... 101
Розділ 3. КОНТРОЛЬ РОЗРАХУНКОВИХ ОПЕРАЦІЙ............................. 104
Тема 6. КОНТРОЛЬ ПОТОЧНОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ............................... 105
6.1. Мета, задачі та джерела інформації для контролю............................ 105
6.2. Перевірка стану розрахунків............................................................... 107
6.3. Контроль розрахунків з постачальниками......................................... 109
6.4. Контроль обліку розрахунків та відображення іх у звітності.......... 111
Тема 7. КОНТРОЛЬ РОЗРАХУНКІВ З ПОКУПЦЯМИ ТА
ЗАМОВНИКАМИ.............................................................................. 118
7.1. Мета, задачі та джерела контролю...................................................... 118
7.2. Визначення правильності документування і аналітичного
обліку операцій з покупцями і замовниками..................................... 120
7.3. Перевірка стану бухі алтерського обліку розрахунків з
покупцями та замовниками................................................................. 121
Тема 8. КОНТРОЛЬ РОЗРАХУНКІВ З РІЗНИМИ ДЕБІТОРАМИ........... 129
8.1. Мета, задачі і джерела контролю........................................................ 129
8.2. Перевірка правильності документування та аналітичного
обліку розрахунків з різними дебіторами.......................................... 132
8.3. Контроль достовірності облікових і звітних даних за
розрахунками з різними дебіторами................................................... 137
8.4. Перевірка правильності нарахування та обліку резерву
сумнівних боргів.......................................... ^...................................... 139
8.5. Контроль розрахунків векселями....................................................... 142
Тема 9. КОНТРОЛЬ РОЗРАХУНКІВ З ОПЛАТИ ПРАЦІ.......................... 144
9.1. Мета, задачі і джерела контролю........................................................ 144
9.2. Перевірка діяльності підприємства з організації праці..................... 147
9.3. Ревізія обліку розрахунків з оплати праці......................................... 148
9.4. Перевірка правильності відрахувань на соціальне
страхування.......................................................................................... 152
Розділ 4. КОНТРОЛЬ НАЯВНОСТІ ТА РУХУ НЕОБОРОТНИХ
АКТИВІВ.............................................................................................. 154
Тема 10. КОНТРОЛЬ ГОСПОДАРСЬКИХ ОПЕРАЦІЙ З
ОСНОВНИМИ ЗАСОБАМИ............................................................. 155
10.1.Мета, задачі та джерела контролю....................................................... 155
10.2. Перевірка правильності документування господарських
операцій з основними засобами та їх аналітичного обліку................ 157
10.3. Контроль капітальних інвестицій в основні засоби............................ 161
10.4. Оцінка стану бухгалтерського обліку господарських операцій
з основними засобами........................................................................... 163
10.5. Перевірка правильності визначення зносу (амортизації)
основних засобів................................................................................... 165
10.6.Ревізія операцій, пов'язаних з ремонтом та модернізацією
основних засобів................................................................................... 170
10.7. Ревізія переоцінки основних засобів................................................... 171
Тема 11. КОНТРОЛЬ НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ.................................. 172
11.1. Мета, задачі та джерела контролю....................................................... 172
11.2. Перевірка правильності документування операцій з
нематеріальними активами.................................................................. 173
11.3. Перевірка правильності визнання нематеріальних активів............... 175
11.4. Перевірка правильності оцінки нематеріальних активів................... 176
11.5. Перевірка правильності оприбуткування нематеріальних
активів................................................................................................... 177
11.6. Перевірка правильності переоцінки нематеріальних активів............ 179
11.7. Перевірка правильності визначення амортизації
нематеріальних активів........................................................................ 180
11.8. Контроль руху нематеріальних активів.............................................. 181
Розділ 5. РЕВІЗІЯ ЗАПАСІВ............................................................................. 182
Тема 12. КОНТРОЛЬ ВИРОБНИЧИХ ЗАПАСІВ........................................... 183
12.1. Мета, задачі і джерела перевірки......................................................... 183
12.2. Контроль правильності документування руху виробничих
запасів.................................................................................................... 186
12.3. Контроль організації аналітичного обліку виробничих запасів......... 188
12.4. Ревізія забезпечення умов зберігання виробничих запасів............... 189
12.5. Оцінка стану бухгалтерського обліку операцій з руху
виробничих запасів............................................................................... 191
Тема 13. КОНТРОЛЬ МАЛОЦІННИХ І ШВИДКОЗНОШУВАНИХ
ПРЕДМЕТІВ......................................................................................... 194
13.1. Контроль документального оформлення господарських
операцій з малоцінними та швидкозношуваними предметами......... 194
13.2. Оцінка стану аналітичного та бухгалтерського обліку
малоцінних та швидкозношуваних предметів.................................... 197
Розділ б. РЕВІЗІЯ ВИТРАТ І ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ___._____ 199
Тема 14 КОНТРОЛЬ ВИТРАТ ПІДПРИЄМСТВА * 100
14 1 Мета, задачі і джерела контролю витрат підприємства 200
14 2 Перевірка документальної обгрунтованості формування
витрат діяльності підприємства 203
14 3 Контроль витрат операційної діяльності 206
14 4 Особливості контролю матеріальних витрат 209
14 5 Особливості контролю витреп на оплату праці 2І0
14 6 Особливості контролю інших прямих витрат та формування
собівартості продукції 212
Тема 15 КОНТРОЛЬ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ 214
15 1 Мета, задачі, джерела контролю готової продукції 214
15 2 Перевірка правильності документування руху готової
продукції 217
15 3 Контроль аналітичного обліку готової продукції 218
15 4 Контроль формування первісної вартості готової продукції 219
15 5 Оцінка стану бухгалтерського обліку готової продукції 219
Тема 16 КОНТРОЛЬ ФОРМУВАННЯ ДОХОДІВ 221
161 Мета, задачі та джерела контролю формування доходів 221
16 2 Перевірка правильності визнання доходів від операційної
діяльності 223
16^ Контроль формування доходів від іншої операційної
діяльності 226
16 4 Контроль формування доходів від надзвичайної діяльності 228
Тема 17 КОНТРОЛЬ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ 229
17 1 Мета задачі та джерела контролю 229
17 2 Основні напрямки перевірки правильності формування
фінансових результатів 230
17 3 Перевірка правильності визначення фінансових результатів
від операційної діяльності 232
17 4 Ревізія результатів фінансової та інвестиційної діяльності 235
17 5 Ревізія фінансових результатів від надзвичайних подій 237
17 6 Контроль використання прибутку підприємства 239
17 7 Перевірка достовірності прибутків та збитків у звітності 241
Розділ 7. КОНТРОЛЬ ВЛАСНОГО КАШТАЛУ.......................................... 242
Тема lg РЕВІЗІЯ ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ І РОЗРАХУНКІВ З
УЧАСНИКАМИ 243
18 1 Мета, задачі і джерела контролю 243
18 2 Контроль руху пайового капіталу 244
18 3 Контроль статутного капіталу 247
18 4 Контроль статутного капіталу в товариствах з обмеженою
відповідальністю 250
18 5 Контроль статутного капіталу акціонерних товариств 252
18 6 Перевірка достовірності даних звіту про власний капітал 257
18 7 Особливості контролю ліквідації підприємства 257
18 8 Методика контролю розрахунків з учасниками 258
Розділ 8. ОЦІНКА СТАНУ ГОСПОДАРСЬКОГО КОНТРОЛЮ_______ 261
Тема 19 КОНТРОЛЬ ЗА ФІНАНСОВО-ГОСПОДАРСЬКОЮ
ДІЯЛЬНІСТЮ ПІДПРИЄМСТВА 262
19 1 Зовнішній контроль за діяльністю підприьмства 262
19 2 Аналіз стану внутрішньогосподарського контролю на
підприємствах 264
19 3 Перебудова цілеспрямованості внутрішньогосподарського
контролю 266
19 4 Принципи і правила функціонування системи контролю 268
19 5 Особливості оріанізацп внутрішньогосподарського контролю 274
19 6 Засоби контролю 27^
19 7 Внутрішній контроль матеріалів (запасів) 280
Список використаної літератури......................................................................... 286
Додаток 1 289
Додаток 2 320
Додаток 3 322
Додаток 4 323
Додаток 5 327
ПЕРЕДМОВА
Передача повноважень господарювання безпосередньо підприємствам привели їх до невизначеності і ризику в фінансово-господарській діяльності. За таких умов необхідно мати надійну перевірену інформацію. Тільки тоді в підприємницькій діяльності можна приймати різного роду рішення з найменшим економічним ризиком.
Таку інформацію покликаний давати бухгалтерський обпік та бухгалтерська звітність. Перевірити її законність та достовірність можна шляхом дієвого послідуючого контролю, основною формою якого є ревізія.
Відповідно до п. 1.3 Інструкції про порядок проведення ревізій і перевірок органами державної контрольно-ревізійної служби в Україні (затверджена наказом ГоловКРУ України від 03.10.97 p., № 121) ревізії і перевірки повинні сприяти зміцненню державної фінансової дисципліни, поліпшенню фінансового стану підприємств, збереженню державного майна, попередженню зловживань, поповненню доходів бюджету.
Проведення ревізій вимагає від працівників контрольно-ревізійної служби високої кваліфікації, компетентності. Останнє можливе шляхом придбання достатніх знань теоретичних основ контролю та методики ревізії.
Навчальний посібник підготовлено у розрізі тем курсу "Контроль і ревізія", спеціальність "Облік і аудит". Він може бути використаний студентами вищих учбових закладів, аспірантами, викладачами, бухгалтерами підприємств, ревізорами, аудиторами.
В навчальному посібнику наведено основні положення організації та здійснення ревізії з урахуванням діючих законодавчих чинників; запропоновано методики контролю за основним переліком підконтрольних об'єктів на підприємствах.
Для кращого опанування основами контролю і ревізії автор подає навчальний матеріал, зберігаючи однакову структуру його викладення за усіма об'єктами (темами). З цією ж метою автор робить за окремими темами спробу конкретизувати контрольні процедури з перевірки правильності відображення в бухгалтерському обліку фінансово-господарських операцій.
Під час підготовки навчального посібника з великою вдячністю використані навчальні видання вітчизняних вчених таких, як: Білуха М.Т., Бутинець Ф.Ф., Крамаровський Л.М., Усач Б.Ф.
Розділ 1.